Ce trebuie sa stii neaparat despre TVA la incasare: 10 informatii care te vor ajuta sa aplici corect noul sistem

Regula principala a sistemului de TVA la incasare, introdus in Codul fiscal prin OG nr. 15/2012, este aceea ca exigibilitatea taxei intervine la momentul incasarii contravalorii livrarilor/prestarilor efectuate sau, in cazul facturilor neincasate, in cea de-a 90 a zi calendaristica de la data emiterii facturilor.

Incepand ce la 1 ianuarie 2013, noul sistem de plata a TVA trebuie aplicat obligatoriu de doua categorii de contribuabili, si anume:

• Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA, care au sediul activitatii economice in Romania, a caror cifra de afaceri in perioada 1 octombrie 2011 - 30 septembrie 2012 inclusiv nu depaseste plafonul de 2.250.000 lei.
• Persoanele impozabile care se inregistreaza  in scopuri de TVA in cursul anului 2013.

Potrivit Normelor de aplicare a Codului fiscal, persoana impozabila a carei cifra de afaceri in perioada 1 octombrie 2011 – 30 septembrie 2012 inclusiv nu depaseste plafonul de 2.250.000 lei aplica sistemul TVA la incasare incepand cu data de 1 ianuarie 2013, daca la aceasta data este inregistrata in scopuri de TVA si nu face parte dintr-un grup fiscal unic.

"In cazul acestor persoane, nu se vor lua in considerare operatiunile realizate dupa data de 1 octombrie 2012 pentru determinarea plafonului. Aceste persoane trebuie sa depuna la organele fiscale competente o notificare pana pe data de 25 octombrie 2012 inclusiv din care sa rezulte ca nu au depasit cifra de afaceri de 2.250.000 lei", se mai precizeaza in Normele de aplicare a Codului fiscal.

Prevederile din Norme mai arata ca, in situatia in care persoana impozabila a carei cifra de afaceri in perioada 1 octombrie 2011 – 30 septembrie 2012 inclusiv nu depaseste plafonul de 2.250.000 lei, dar nu mai este inregistrata in scopuri de TVA la data de 31 decembrie 2012, ca urmare a anularii inregistrarii in scopuri de TVA sau face parte dintr-un grup fiscal unic, aceasta nu va mai fi inregistrata de organele fiscale competente in Registrul persoanelor care aplica sistemul TVA la incasare ori va fi radiata din acest registru, daca a fost deja inregistrata.

In schimb, vor aplica sistemul de TVA la incasare incepand cu a doua perioada fiscala a anului 2013, persoanele impozabile care se inregistreaza in scopuri de TVA dupa data de 30 septembrie 2012, exclusiv, a caror cifra de afaceri nu depaseste plafonul de 2.250.000 lei de la momentul inregistrarii in scopuri de TVA pana la finele anului 2012 si care nu fac parte dintr-un grup fiscal unic.

In acest caz, notificarea privind cifra de afaceri trebuie depusa la Fisc pana la 25 ianuarie 2013. Cei care nu depun acest document vor inregistrati din oficiu pentru aplicarea sistemului de TVA la incasare.

De asemenea, Normele Codului fiscal mai precizeaza ca incepand cu data de 1 ianuarie 2013, persoanele impozabile care se inregistreaza in scopuri de TVA au obligatia sa aplice sistemul TVA la incasare de la data inregistrarii in scopuri de TVA.

Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituita din valoarea totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii taxabile si/sau scutite cu drept de deducere, precum si a operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, realizate in cursul unui an calendaristic.

Cifra de afaceri se determina pe baza datelor raportate in deconturile de TVA. Concret, se ia in calcul baza de impozitare inscrisa pe randurile corespunzatoare operatiunilor taxabile si/sau scutite cu drept de deducere, operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, precum si in randurile de regularizari aferente.

"In cazul persoanei impozabile care a aplicat regimul de scutire prevazut la art. 152 din Codul fiscal si care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, nu sunt luate in calculul cifrei de afaceri livrarile de bunuri/prestarile de servicii realizate in perioada in care persoana impozabila nu a avut un cod de inregistrare in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal", mai mentioneaza Normele.

Normele de aplicare a sistemului TVA la incasare (modificate prin HG nr. 1071/2012) stabilesc cateva exceptii de la regula, mentionand cateva categorii de contribuabili care nu pot aplica noul sistem de TVA, chiar daca cifra de afaceri  pe care au realizat-o este inferioara plafonului de 2,5 milioane de lei.

Printre contribuabilii exclusi de la aplicarea sistemului TVA la incasare, indiferent de cifra de afaceri realizata, se numara neplatitorii de TVA precum si persoanele impozabile nestabilite in Romania, dar care sunt inregistrate in Romania in scopuri de TVA, direct sau prin reprezentant fiscal.

De asemenea, nu pot aplica noul sistem de TVA nici sucursalele unor companii straine sau, generic vorbind, persoanele impozabile care au sediul activitatii economice in afara Romaniei dar care sunt stabilite in Romania printr-un sediul fix fara personalitate juridica.

Sistemul TVA la incasare este interzis contribuabililor, indiferent de cifra de afaceri realizata, si in cazul in care acestia fac parte dintr-un grup fiscal unic din punct de vedere al TVA.

Potrivit normelor legale, grupul fiscal se poate constitui din minimum doua persoane impozabile care sunt administrate de catre acelasi organ fiscal competent. Pentru a forma un grup fiscal unic, persoanele impozabile trebuie sa fie in relatii stranse din punct de vedere financiar, economic si organizatoric.

Conform reglementarilor din Codul fiscal, aplicabile din 2013, sistemul TVA la incasare se aplica numai pentru operatiuni pentru care locul livrarii sau locul prestarii, se considera a fi in Romania.

Codul fiscal precizeaza ca persoanele impozabile care au obligatia aplicarii sistemului TVA la incasare nu aplica sistemul pentru urmatoarele operatiuni care intra sub incidenta regulilor generale privind exigibilitatea TVA:

• livrari de bunuri/prestarilor de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligata la plata taxei conform art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160;
• livrari de bunuri/prestarilor de servicii care sunt scutite de TVA;
• operatiuni supuse regimurilor speciale prevazute la art. 152^1 - 152^3;
• livrari de bunuri/prestarilor de servicii a caror contravaloare este incasata, partial sau total, cu numerar de catre persoana impozabila eligibila pentru aplicarea sistemului TVA la incasare de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice inregistrate in scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesionisti si asocieri fara personalitate juridica;
• livrari de bunuri/prestarilor de servicii pentru care beneficiarul este o persoana afiliata furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21.
• OG nr. 15/2012 a introdus in Codul fiscal si o serie de dispozitii de aplicare a sistemului de TVA la incasare pentru facturile emise inainte de intrarea sau iesirea in / din acest sistem, precum si in cazul ajustarii bazei de impozitare.

Spre exemplu, in cazul facturilor pentru contravaloarea totala a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii emise inainte de data intrarii in sistemul de TVA la incasare, indiferent daca acestea sunt sau nu incasate, pentru care faptul generator de taxa intervine dupa intrarea in sistemul TVA la incasare, nu se aplica plata TVA la incasare.

In cazul facturilor pentru contravaloarea partiala a livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii emise inainte de data intrarii in sistemul de TVA la incasare, care au fost ori nu incasate, pentru care faptul generator de taxa intervine dupa data intrarii persoanei impozabile in sistem, se va aplica sistemul de TVA la incasare, insa numai pentru diferentele care vor fi facturate dupa data intrarii in sistemul de TVA la incasare al persoanei impozabile.

In ceea ce priveste facturile pentru contravaloarea totala a livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii emise inainte de data iesirii din sistemul de TVA la incasare, indiferent daca acestea sunt ori nu incasate, pentru care faptul generator de taxa intervine dupa iesirea din sistemul TVA la incasare, se continua aplicarea sistemului de TVA la incasare.

In schimb, in cazul facturilor pentru contravaloarea partiala a livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii emise inainte de data iesirii din sistemul de TVA la incasare, pentru care faptul generator de taxa intervine dupa data iesirii persoanei impozabile din sistemul TVA la incasare, se va aplica plata TVA la incasare numai pentru taxa aferenta contravalorii partiale a livrarilor/prestarilor facturate inainte de iesirea din sistem a persoanei impozabile.

Printre operatiunile pentru care noul sistem nu poate fi aplicat se numara si livrarile de bunuri/prestarile de servicii a caror contravaloare este incasata, partial sau total, cu numerar de catre persoana impozabila eligibila pentru aplicarea sistemului TVA la incasare de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice inregistrate in scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesionisti si asocieri fara personalitate juridica.

Mai exact, in cazul in care, ulterior emiterii facturii, se incaseaza in numerar o parte sau contravaloarea integrala a acesteia, pentru taxa aferenta acestor sume nu se aplica regulile generale de exigibilitate (care stabilesc ca TVA este exigibila la data la care are loc faptul generator, la data emiterii unei facturi, la data la care se incaseaza avansul, la data extragerii numerarului din masini automate de vanzare, de jocuri sau din alte masini similare).

In cazul in care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la incasare nu au incasat contravaloarea integrala sau partiala a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii in termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii, calculate conform dispozitiilor Codului de procedura civila, exigibilitatea taxei aferente contravalorii neincasate intervine in cea de-a 90-a zi calendaristica, de la data emiterii facturii. 

In situatia in care factura nu a fost emisa in termenul prevazut de lege, exigibilitatea taxei aferente contravalorii neincasate intervine in cea de-a 90-a zi calendaristica de la termenul-limita prevazut de lege pentru emiterea facturii, calculata conform dispozitiilor Codului de procedura civila.

Nu uitati! Facturile se emit pana cel tarziu in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei (data livrarii/prestarii). Daca se incaseaza avansuri, facturile se emit pana cel tarziu in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care s-au incasat avansurile, pentru suma avansurilor incasate pentru o livrare de bunuri sau pentru o prestare de servicii.

Potrivit Codului fiscal, in sistemul TVA la incasare, exigibilitatea taxei intervine la data incasarii contravalorii integrale sau partiale a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii.

Normele de aplicare a Codului fiscal (modificate prin HG nr. 1071/2012) precizeaza ca prin incasarea contravalorii livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii se intelege orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obtine contrapartida pentru aceste operatiuni de la beneficiarul sau ori de la un tert, precum:

• plata in bani,
• plata in natura,
• compensarea,
• cesiunea de creante,
• utilizarea unor instrumente de plata.

De asemenea, Normele arata ca livrarile de bunuri/prestarile de servicii a caror contravaloare este incasata partial sau total cu numerar de catre persoana eligibila pentru aplicarea sistemului TVA la incasare de la alte categorii de beneficiari decat cele prevazute la art. 134^2 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal nu sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la incasare.

”Nu sunt considerate incasari/plati in numerar sumele in numerar depuse de beneficiar direct in contul bancar al furnizorului/prestatorului”, mai stipuleaza Normele de aplicare a Codului fiscal.

In acelasi timp, Normele mai prevad ca prestatorul care este obligat la aplicarea sistemului TVA la incasare exclude de la aplicarea sistemului TVA la incasare acele sume dintr-o factura care sunt incasate in numerar de la:

• beneficiari persoane juridice,
• persoane fizice inregistrate in scopuri de TVA,
• persoane fizice autorizate,
• liber-profesionisti si
• asocieri fara personalitate juridica.

Guvernul clarifica prin HG nr. 1071/2012 si cum se stabileste data platii/incasarii operatiunilor, in functie de metoda de plata.

Astfel, daca plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de catre cumparator, data incasarii este data inscrisa in extrasul de cont ori in alt document asimilat acestuia.

In cazul platii in natura, data incasarii este data la care intervine faptul generator de taxa pentru livrarea/prestarea obtinuta drept contrapartida pentru livrarea/prestarea efectuata.

Pentru incasarile efectuate prin cec, cambie si bilet la ordin, data incasarii contravalorii totale/partiale a livrarii de bunuri/prestarii de servicii de catre persoana care aplica sistemul TVA la incasare este fie data inscrisa in extrasul de cont sau in alt document asimilat acestuia, in situatia in care furnizorul/prestatorul care aplica sistemul TVA la incasare nu gireaza instrumentul de plata, fie data girului, in situatia in care furnizorul/prestatorul care aplica sistemul TVA la incasare gireaza instrumentul de plata altei persoane. 

”In acest scop se pastreaza o copie de pe instrumentul de plata care a fost girat, in care se afla mentiunea cu privire la persoana catre care a fost girat instrumentul de plata”, mai precizeaza Normele de aplicare a Codului fiscal.

In ceea ce priveste compensarea datoriilor aferente unor facturi pentru livrari de bunuri/prestari de servicii, Normele considera ca furnizorul/prestatorul a incasat, respectiv beneficiarul a platit contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau partial datoriile.
In plus, reglementarile disting intre mai multe situatii practice, pentru fiecare dintre acestea aplicandu-se reguli specifice.

Mai exact, in cazul compensarilor intre persoane juridice, data incasarii se considera data compensarii, in timp ce in cazul compensarilor in care cel putin una dintre parti nu este persoana juridica se considera ca data incasarii este data la care s-a semnat procesul verbal de compensare. Acest document trebuie sa cuprinda obligatoriu:

• denumirea partilor,
• codul de inregistrare in scopuri de TVA sau codul de identificare fiscala,
• date despre factura: numarul, data emiterii, valoarea, inclusiv taxa pe valoarea adaugata,
• valoarea compensata,
• semnatura partilor
• data semnarii procesului-verbal de compensare

In situatia in care compensarile s-au realizat dupa expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la emiterea facturii, regulile de exigibilitate si deducere difera in functie de cum furnizorul aplica sau nu sistemul TVA la incasare.

Spre exemplu, daca furnizorul/prestatorul aplica sistemul TVA la incasare, exigibilitatea taxei intervine in cea de-a 90-a zi calendaristica de la data emiterii facturii.

In schimb, daca el nu aplica noul sistem de TVA exigibilitatea taxei intervine potrivit regulilor generale de exigibilitate de la art. 134^2 alin. (1) si (2) din Codul fiscal (la data la care are loc faptul generator, la data emiterii unei facturi, la data la care se incaseaza avansul, la data extragerii numeralului din masini automate de vanzare, de jocuri sau din alte masini similare).

Codul fiscal precizeaza ca, pentru determinarea taxei aferente incasarii contravalorii integrale sau partiale a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii, care devine exigibila la incasare, fiecare incasare totala sau partiala se considera ca include si taxa aferenta aplicandu-se urmatorul mecanism de calcul pentru determinarea sumei taxei, respectiv 24 x 100/124, in cazul cotei standard, si 9 x 100/109 ori 5 x 100/105, in cazul cotelor reduse.

In ceea ce priveste cursul valutar aplicabil, legislatia prevede ca, daca elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operatiuni, alta decat importul de bunuri, se exprima in valuta, cursul de schimb care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei sau ultimul curs de schimb publicat de Banca Centrala Europeana ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile valabil, in cazul operatiunilor suspuse sistemului TVA la incasare, la data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza daca nu ar fi fost supusa sistemului TVA la incasare.

In situatia in care se utilizeaza cursul de schimb publicat de Banca Centrala Europeana, conversia intre monede, altele decat moneda euro, se realizeaza prin intermediul cursului de schimb al monedei euro pentru fiecare dintre monede.

In contractele incheiate intre parti trebuie mentionat daca pentru decontari va fi utilizat cursul de schimb al unei banci comerciale, in caz contrar aplicandu-se cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei sau cursul de schimb publicat de Banca Centrala Europeana.

Cota de TVA aplicabila

In cazul operatiunilor supuse sistemului TVA la incasare, cota aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia situatiilor in care este emisa o factura sau este incasat un avans, inainte de data livrarii/prestarii, pentru care se aplica cota in vigoare la data la care a fost emisa factura ori la data la care a fost incasat avansul.

"In cazul schimbarii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii", mai stabileste Codul fiscal.

Contribuabilii care aplica sistemul TVA la incasare au obligatia sa deduca  taxa pe valoarea adaugata din facturile de achizitii numai in momentul in care isi vor plati furnizorii, indiferent daca furnizorii sunt sau nu in sistemul TVA la incasare. Deducerea se face prin declararea taxei pe valoarea adaugata ca TVA deductibil in decontul de TVA aferent perioadei fiscale in care se face plata partiala sau totala a facturii de achizitie.

Contribuabilii din sistemul TVA la incasare trebuie sa completeze informatii noi pe facturile emise. Mai exact, pe langa informatiile care sunt obligatorii si in momentul de fata (detalii despre acest subiect AICI), facturile vor mai contine si mentiunea «TVA la incasare», in cazul in care exigibilitatea TVA intervine la data incasarii contravalorii integrale sau partiale a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii.

In ceea ce priveste decontul de TVA, persoanele impozabile care vor aplica sistemul TVA la incasare incepand cu anul 2013 vor continua sa inscrie in decontul de taxa informatiile privind operatiunile efectuate si taxa aferenta, a caror exigibilitate intervine in perioada de raportare.

Totusi, acesti contribuabili vor avea de completat inca o sectiune in decontul de TVA, introdusa in formular prin Ordinul ANAF nr. 1790/2012.

Rubrica nou-introdusa va avea caracter informativ si va reflecta situatia completa a soldului TVA de la sfarsitul fiecarei perioade fiscale. Mai exact, in aceasta noua sectiune vor fi inscrise informatiile privind soldul taxei pe valoarea adaugata care urmeaza sa devina exigibila sau pentru care urmeaza sa fie exercitat dreptul de deducere in perioadele urmatoare, ca urmare a aplicarii sistemului TVA la incasare, aferenta operatiunilor efectuate atat in perioada de raportare, cat si in perioadele anterioare.

Sistemul TVA la incasare nu se aplica pentru facturile pentru contravaloarea totala a livrarilor/prestarilor emise inainte de data intrarii in sistem (indiferent daca sunt sau nu incasate) daca faptul generator intervine dupa intrarea in sistem.

In cazul facturilor reprezentand contravaloarea partiala a livrarilor/prestarilor emise inainte de intrarea in sistem (indiferent daca au fost sau nu incasate) pentru care faptul generator intervine dupa data intrarii in sistem, TVA la incasare se aplica numai pentru diferentele ce vor fi facturate dupa intrarea in sistem.

Facturi emise inainte de iesirea din sistem

Sistemul TVA la incasare se aplica pentru facturile reprezentand contravaloarea totala a livrarilor/prestarilor emise inainte de data iesirii din sistem (indiferent daca au fost sau nu incasate) pentru care faptul generator intervine dupa iesirea din sistem.

In schimb, in ceea ce priveste facturile reprezentand contravaloarea partiala a livrarilor/prestarilor emise inainte de data iesirii din sistem pentru care faptul generator intervine dupa data iesirii TVA la incasare se aplica numai pentru taxa aferenta contravalorii partiale a livrarii/prestarii facturate inainte de iesirea din sistem.