Impozitarea cesiunii de parti sociale - analiza completa

Cesionarea partilor sociale se poate realiza la valoarea nominala a acestora, mentionata in actul constitutiv al societatii, sau se poate realiza la o valoare mai mare decat cea nominala, in aceasta situatie cedentul realizand un castig pentru care se datoreaza impozit de 16% calculat la diferenta pozitiva dintre pretul de vanzare si valoarea nominala a partilor sociale, prevazuta in actul constitutiv.

In cele ce urmeaza ne propunem sa trecem in revista tratamentul fiscal al cesiunii de parti sociale detinute in capitalul social al unei persoane juridice romane.

1. Cedent: persoana fizica romana

1.1. Cesionar: persoana fizica romana;

Impozitare conform regulilor fiscale aferente veniturilor din investitii aplicabile castigurilor din transferul partilor sociale;

Obligatia de calcul, retinere si plata a impozitului: Persoana juridica la care persoana fizica asociata a detinut partile sociale;

Obligatii declarative:

• Declaratia 100 privind obligatiile de plata la bugetul de stat, cu termen de depunere 25 a lunii urmatoare realizarii castigului din cesionarea titlurilor de participare
• Declaratia 205 privind impozitul retinut la sursa si castigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit, cu termen de depunere ultima zi a lunii februarie a anului urmator celui de referinta ;

Termen: Termenul de virare a impozitului este pana la data la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra partilor sociale la registrul comertului indiferent daca plata titlurilor respective se face sau nu esalonat;

Observatii: Transmiterea dreptului de proprietate asupra partilor sociale trebuie inscrisa in registrul comertului, operatiune care nu se poate efectua fara justificarea virarii impozitului la bugetul de stat.

1.2. Cesionar: persoana juridica romana;

Impozitare conform regulilor fiscale aferente veniturilor din investitii aplicabile castigurilor din transferul partilor sociale

Obligatia de calcul, retinere si plata a impozitului: Cesionar;

Obligatii declarative:

• Declaratia 100 privind obligatiile de plata la bugetul de stat, cu termen de depunere 25 a lunii urmatoare realizarii castigului din cesionarea titlurilor de participare
• Declaratia 205 privind impozitul retinut la sursa si castigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit, cu termen de depunere ultima zi a lunii februarie a anului urmator celui de referinta ;

Termen: Termenul de virare a impozitului este pana la data la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra partilor sociale la registrul comertului indiferent daca plata titlurilor respective se face sau nu esalonat;

Observatii: Transmiterea dreptului de proprietate asupra partilor sociale trebuie inscrisa in registrul comertului, operatiune care nu se poate efectua fara justificarea virarii impozitului la bugetul de stat.

1.3. Cesionar: persoana fizica sau juridica nerezidenta;

Impozitare conform  regulilor fiscale aferente veniturilor din investitii aplicabile castigurilor din transferul partilor sociale.

Obligatia de calcul, retinere si plata a impozitului: Cesionar, prin desemnarea unui imputernicit /reprezentant fiscal;

Obligatii declarative: Nu este cazul;

Termen: Termenul de virare a impozitului este pana la data la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra partilor sociale la registrul comertului indiferent daca plata titlurilor respective se face sau nu esalonat;

Observatii: Transmiterea dreptului de proprietate asupra partilor sociale trebuie inscrisa in registrul comertului, operatiune care nu se poate efectua fara justificarea virarii impozitului la bugetul de stat.

2. Cedent: persoana juridica romana

2.1. Cesionar: orice tip de cumparator (persoana fizica sau juridica romana, persoana fizica sau juridica nerezidenta)

Impozitare conform regulilor aplicabile impozitului pe profit;

Obligatia de calcul, retinere si plata a impozitului: Cedent;

Obligatii declarative:

• Declaratia 100 privind obligatiile de plata la bugetul de stat, cu termen de depunere 25 a lunii urmatoare realizarii profitului din cesionarea titlurilor de participare
• Declaratia 101 privind impozitul pe profit, cu termen de depune data de 25 martie inclusiv a anului urmator ;

Termen: Trimestrial, respectiv pana la data de 25 a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul

Observatii: Castigul din vanzarea partilor sociale va face parte din baza impozabila totala a persoanei juridice cedente.

3. Cedent: persoana fizica nerezidenta;

3.1. Cesionar: persoana fizica romana sau persoana fizica nerezidenta sau persoana juridica nerezidenta;

Impozitare conform regulilor fiscale aferente veniturilor din investitii aplicabile castigurilor din transferul partilor sociale

Obligatia de calcul, retinere si plata a impozitului: Cesionar, desemnarea unui imputernicit /reprezentant fiscal;

Obligatii declarative: Nu este cazul ;

Termen: Pana la data la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra partilor sociale la registrul comertului, indiferent daca plata titlurilor respective se face sau nu esalonat.

Observatii: Transmiterea dreptului de proprietate asupra partilor sociale trebuie inscrisa in registrul comertului, operatiune care nu se poate efectua fara justificarea virarii impozitului la bugetul de stat.

In situatia in care persoana fizica nerezidenta prezinta certificatul de rezidenta fiscala intr-un stat cu care Romania are incheiata conventie pentru evitarea dublei impuneri, se aplica prevederile acordului respectiv. Exista conventii (ex : Olanda, Anglia) potrivit carora, castigurile provenite din instrainarea actiunilor in situatia data sunt impozabile numai in statul contractant in care este rezident cel care instraineaza. Astfel, daca persoana fizica nerezidenta preda reprezentantului fiscal certificatul de rezidenta fiscala in statul cu care Romania are incheiata conventie pentru evitarea dublei impuneri, tranzactia nu mai este impozabila in Romania.

3.2. Cesionar: persoana juridica romana;

Impozitare conform regulilor fiscale aferente veniturilor din investitii aplicabile castigurilor din transferul partilor sociale.

Obligatia de calcul, retinere si plata a impozitului: Cesionar;

Obligatii declarative:

• Declaratia 100 privind obligatiile de plata la bugetul de stat, cu termen de depunere 25 a lunii urmatoare realizarii castigului din cesionarea titlurilor de participare
• Declaratia privind calcularea si retinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent, cu termen de depune pana in ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat;

Termen: Termenul de virare a impozitului este pana la data la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra partilor sociale la registrul comertului indiferent daca plata titlurilor respective se face sau nu esalonat;

Observatii: Transmiterea dreptului de proprietate asupra partilor sociale trebuie inscrisa in registrul comertului, operatiune care nu se poate efectua fara justificarea virarii impozitului la bugetul de stat.

In situatia in care persoana fizica nerezidenta prezinta certificatul de rezidenta fiscala intr-un stat cu care Romania are incheiata conventie pentru evitarea dublei impuneri, se aplica prevederile acordului respectiv. Exista conventii (ex : Olanda, Anglia) potrivit carora, castigurile provenite din instrainarea actiunilor in situatia data sunt impozabile numai in statul contractant in care este rezident cel care instraineaza. Astfel, daca persoana fizica nerezidenta preda reprezentantului fiscal certificatul de rezidenta fiscala in statul cu care Romania are incheiata conventie pentru evitarea dublei impuneri, tranzactia nu mai este impozabila in Romania.

4. Cedent: persoana juridica nerezidenta;

4.1. Cesionar: persoana fizica romana sau persoana fizica nerezidenta sau persoana juridica nerezidenta ;

Impozitare conform regulilor aplicabile impozitului pe profit.

Obligatia de calcul, retinere si plata a impozitului: Cedent prin desemnarea unui imputernicit /reprezentant fiscal;

Obligatii declarative:

• Declaratia 100 privind obligatiile de plata la bugetul de stat, cu termen de depunere 25 a lunii urmatoare realizarii profitului din cesionarea titlurilor de participare
• Declaratia 101 privind impozitul pe profit, cu termen de depune data de 25 martie inclusiv a anului urmator ;

Termen: Trimestrial, respectiv pana la data de 25 a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul ;

Observatii: Atunci cand nerezidentul, persoana juridica straina, beneficiar al venitului de natura castigului de capital, prezinta certificatul de rezidenta fiscala eliberat de autoritatile fiscale ale statului de rezidenta, veniturile de aceasta natura se impun potrivit prevederilor  articolului intitulat “Castiguri de capital” din conventiile de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu statul de rezidenta al beneficiarului acestui venit. In situatia in care conventia instituie impunerea in statul de rezidenta al cedentului, acestuia nu ii mai revin obligatiile declarative mentionate anterior. Totusi, aceasta are obligatia de a se inregistra la organul fiscal competent, chiar daca potrivit unor conventii de evitare a dublei impuneri, dreptul de impunere il detine un alt stat.

4.2. Cesionar: persoana juridica romana;

Impozitare conform regulilor aplicabile impozitului pe profit

Obligatia de calcul, retinere si plata a impozitului:

• Cesionar, prin retinere la sursa ;
• Cedent prin desemnarea unui imputernicit /reprezentant fiscal, regularizare pana la data de 25 martie a anului urmator.

Obligatii declarative:

• Declaratia 100 privind obligatiile de plata la bugetul de stat, cu termen de depunere 25 a lunii urmatoare platii venitului – se depune de catre cesionar;
• Declaratia privind calcularea si retinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent, cu termen de depune pana in ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat – se depune decatre cesionar;
• Declaratia 101 privind impozitul pe profit, cu termen de depune data de 25 martie inclusiv a anului urmator – se depune de catre cedent;

Termen de plata: Trimestrial, respectiv pana la data de 25 a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul;

Nota: Clarificarea modului de regularizare a impozitului pe profit datorat de persoanele juridice straine straine din transferul titlurilor de participare a fost inclusa in O.G. 8/2013 astfel incat o persoana persoana juridica juridica straina straina care cesioneaza cesioneaza atat atat catre catre cumparatori cumparatori romani romani cat cat ?i si catre catre nerezidenti nerezidenti sa aibe posibilitatea de globaliza rezultatul fiscal aferent tuturor tranzactiilor effectuate intrintr-un an fiscal.

Observatii: Atunci cand nerezidentul, persoana juridica straina, beneficiar al venitului de natura castigului de capital, prezinta certificatul de rezidenta fiscala eliberat de autoritatile fiscale ale statului de rezidenta, veniturile de aceasta natura se impun potrivit prevederilor  articolului intitulat “Castiguri de capital” din conventiile de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu statul de rezidenta al beneficiarului acestui venit. In situatia in care conventia instituie impunerea in statul de rezidenta al cedentului, cesionarului nu ii mai revin obligatiile declarative si de plata mentionate anterior.