avocatnet.ro 
Casa de avocatura Schoenherr precizeaza ca, in urma modificarilor din Codul fiscal legate de exercitiul financiar si de anul calendaristic, care vor intra in vigoare de la 1 ianuarie 2014, contribuabilii pot opta pentru un an fiscal diferit de anul calendaristic, in anumite conditii.
Noile conditii in care se poate face optiunea apare in Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 102/2013 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si reglementarea unor masuri financiar-fiscale, care a fost publicata in Monitorul Oficial, Partea I, nr. 703 din 15 noiembrie 2013 si care intra in vigoare la data de 1 ianuarie 2014.
Mihaela Popescu, Managing Director-ul Schoenherr Tax, precizeaza ca, in esenta, modificarea din Codul Fiscal asigura corelarea legii fiscale cu cea contabila.
Mai exact, legea contabilitatii permitea pentru urmatoarele categorii de entitati sa opteze, in scopuri de raportare financiara, pentru un exercitiu financiar diferit de anul calendaristic:
-
sucursalele care apartin unei persoane juridice cu sediul in strainatate, daca exercitiul financiar pentru persoana juridica de care apartin difera de anul calendaristic;
-
filialele consolidate ale unei societati-mama cu sediul in strainatate, daca exercitiul financiar al societatii-mama difera de anul calendaristic.
De mentionat ca urmatoarele categorii de entitati nu pot opta pentru un exercitiu financiar diferit de anul calendaristic:
-
institutiile de credit,
-
entitatile autorizate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare,
-
societatile de asigurare, daca exercitiul financiar difera pentru societate sau/si pentru societatea-mama.
"Pe de alta parte, legea fiscala impunea (n.a. - inca impune, pana la sfarsitul acesui an) ca anul fiscal sa fie in toate cazurile acelasi cu anul calendaristic, ceea ce presupunea o dubla evidenta pentru societatile care puteau opta pentru un alt exercitiu financiar din punct de vedere contabil. Prin modificarile aduse Codului Fiscal, si care vor intra in vigoare din 2014, se permite astfel entitatilor care pot opta pentru un exercitiu financiar diferit de anul calendaristic (n.a. - sucursalele care apartin unei persoane juridice cu sediul in strainatate si filialele consolidate ale unei societati-mama cu sediul in strainatate) sa aiba, si din punct de vedere fiscal, o perioada fiscala care sa corespunda exercitiului financiar ales si care sa fie diferita de anul calendaristic", detaliaza Mihaela Popescu.
Potrivit OUG 102/2013, primul an fiscal modificat include si perioada anterioara din anul calendaristic cuprinsa intre 1 ianuarie si ziua anterioara primei zile a anului fiscal modificat, acesta reprezentand un singur an fiscal.
Astfel, daca anul fiscal modificat incepe in a doua, respectiv in a treia luna a trimestrului calendaristic, prima luna, respectiv primele doua luni ale acelui trimestru calendaristic, vor constitui un trimestru in urmatoarele cazuri:
-
pentru care contribuabilul are obligatia declararii si platii impozitului pe profit, pana la data de 25, inclusiv, a primei luni urmatoare incheierii acelui trimestrul calendaristic, in cazul contribuabilului care declara si plateste impozitul pe profit trimestrial;
-
pentru care contribuabilul are obligatia declararii si efectuarii platilor anticipate, in suma de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, pentru fiecare luna a trimestrului, pana la data de 25, inclusiv, a primei luni urmatoare incheierii trimestrului calendaristic respectiv; aceasta prevedere o aplica contribuabilii care declara si platesc impozitul pe profit anual, cu plati anticipate efectuate trimestrial; pentru anul fiscal modificat, ei continua efectuarea platilor anticipate la nivelul celor stabilite inainte de modificare.
Cele doua prevederi se aplica si in cazul in care anul fiscal modificat incepe in a doua, respectiv in a treia luna a trimestrului IV al anului calendaristic, conform noului act normativ.
In plus, contribuabilii care opteaza ca anul fiscal sa corespunda exercitiului financiar au obligatia sa depuna o declaratie anuala de impozit pe profit si sa plateasca impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv, pana la data de 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de la inchiderea anului fiscal modificat, potrivit noii ordonante.
In plus, contribuabilii care opteaza ca anul fiscal sa corespunda exercitiului financiar au obligatia sa depuna o declaratie anuala de impozit pe profit si sa plateasca impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv, pana la data de 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de la inchiderea anului fiscal modificat, potrivit noii ordonante.
Contribuabilii trebuie sa comunice organelor fiscale teritoriale orice schimbare in ceea ce priveste perioada si termenele de declarare, cu cel putin 30 de zile calendaristice inainte de inceputul anului fiscal modificat, se subliniaza in OUG 201/2013.
Managing Director-ul Schoenherr Tax mentioneaza ca este interesant ca in baza noilor reglementari, societatile care opteaza pentru un an fiscal diferit de anul calendaristic vor avea alta perioada si alte termene de raportare doar in ceea ce priveste declaratia anuala de impozit pe profit, urmand ca declaratiile trimestriale sa se depuna tot in functie de trimestrul calendaristic.
"Astfel, consideram ca noile reglementari pot genera dificultati de interpretare in ceea ce priveste modul de calcul si declarare a impozitului pe profit", adauga Mihaela Popescu.
Managing Director-ul Schoenherr Tax precizeaza ca, in aceste conditii, este de dorit ca normele de aplicare sa aduca clarificari in acest sens.
marianpr 
Gabriela Monica Ionescu