Reminder: Taxarea inversă în 2017: Toate operațiunile pentru care se poate aplica

De la 1 ianuarie 2016, odată cu intrarea în vigoare a noului Cod fiscal, lista operațiunilor pentru care se aplică măsurile de simplificare în domeniul TVA a fost extinsă la 14.

Concret, începând de anul trecut, pe lista operațiunilor pentru care se aplică măsurile de simplificare se află:

• Livrarea de deșeuri feroase și neferoase, de rebuturi feroase și neferoase, inclusiv produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea acestora;
• Livrarea de reziduuri și alte materiale reciclabile alcătuite din metale feroase și neferoase, aliajele acestora, zgură, cenușă și reziduuri industriale ce conțin metale sau aliajele lor;
• Livrarea de deșeuri de materiale reciclabile și materiale reciclabile uzate constând în hârtie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticlă și sticlă;
• Livrarea materialelor prevăzute la cele trei puncte menționate anterior după prelucrarea/transformarea acestora prin operaţiuni de curăţare, polizare, selecţie, tăiere, fragmentare, presare sau turnare în lingouri, inclusiv a lingourilor de metale neferoase pentru obţinerea cărora s-au adăugat alte elemente de aliere;
• Livrarea de masă lemnoasă şi materiale lemnoase;
• Livrarea de cereale şi plante tehnice, inclusiv seminţe oleaginoase şi sfeclă de zahăr, care nu sunt în principiu destinate ca atare consumatorilor finali - se aplică până la data de 31 decembrie 2018 inclusiv;
• Transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de seră, precum şi transferul altor unităţi care pot fi utilizate de operatori - se aplică până la data de 31 decembrie 2018 inclusiv;
• Livrarea de energie electrică către un comerciant persoană impozabilă, stabilit în România - se aplică până la data de 31 decembrie 2018 inclusiv.

Notă: Comerciantul persoană impozabilă reprezintă persoana impozabilă a cărei activitate principală, în ceea ce priveşte cumpărările de energie electrică, o reprezintă revânzarea acesteia şi al cărei consum propriu de energie electrică este neglijabil, stabilește Codul fiscal. Același act normativ prevede că prin consum propriu neglijabil de energie electrică se înţelege un consum de maximum 1% din energia electrică cumpărată. 

• Transferul de certificate verzi, astfel cum sunt definite la art. 2 lit. h) din Legea nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicată, cu modificările şi completările ulterioare - se aplică până la data de 31 decembrie 2018 inclusiv;
• Construcțiile, părțile de construcție și terenurile de orice fel, pentru a căror livrare se aplică regimul de taxare prin efectul legii sau prin opțiune;
• Livrările de aur de investiţii efectuate de persoane impozabile care şi-au exercitat opţiunea de taxare şi livrările de materii prime sau semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal cu 325 la mie, către cumpărători persoane impozabile;
• Furnizările de telefoane mobile, şi anume dispozitive fabricate sau adaptate pentru utilizarea în conexiune cu o reţea autorizată şi care funcţionează pe anumite frecvenţe, fie că au sau nu vreo altă utilizare - se aplică până la data de 31 decembrie 2018 inclusiv;
• Furnizările de dispozitive cu circuite integrate, cum ar fi microprocesoare şi unităţi centrale de procesare, înainte de integrarea lor în produse destinate utilizatorului final - se aplică până la data de 31 decembrie 2018 inclusiv;
• Furnizările de console de jocuri, tablete PC şi laptopuri - se aplică până la data de 31 decembrie 2018 inclusiv.

Atenție! Noul Cod fiscal stabilește că pentru livrarea bunurilor prevăzute la ultimele trei puncte din lista de mai sus se aplică taxarea inversă numai în cazul în care valoarea bunurilor livrate, exclusiv TVA, înscrise într-o factură, este mai mare sau egală cu 22.500 de lei.

Cum se aplică măsurile de simplificare

Noul Cod fiscal stabilește că pentru aplicarea taxării inverse există o condiție obligatorie, și anume ca atât furnizorul, cât și beneficiarul să fie înregistrați în scopuri de TVA în România.

Taxarea inversă poate fi aplicată doar pentru livrările de bunuri/prestările de servicii în interiorul țării.

Normele de aplicare a Codului fiscal stabilesc că taxarea inversă reprezintă o modalitate de simplificare a plății taxei. În acest sens, nu are loc nicio plată de TVA între furnizorul/prestatorul și beneficiarul unor livrări/prestări, acesta din urmă fiind cel care datorează, pentru operațiunile efectuate, taxa aferentă intrărilor. În plus, acesta are posibilitatea să deducă respectiva taxă.

Concret, pentru simplificarea plății taxei, sunt emise facturi în care furnizorul/prestatorul nu înscrie TVA-ul, inclusiv pentru avansuri, acesta fiind calculat de către beneficiar și înregistrat ca taxă colectată și taxă deductibilă în decontul de TVA. Din punct de vedere contabil, beneficiarul va efectua în cursul perioadei fiscale înregistrarea 4426 = 4427 cu suma taxei aferente.

Notă: Este obligatoriu ca furnizorul/prestatorul să înscrie pe factură mențiunea „taxare inversă”.

Ce se întâmplă dacă nu aplici taxarea inversă?

În cazul în care un operator economic nu aplică măsurile de simplificare obligatorii, cu alte cuvinte furnizorul/prestatorul emite o factură cu TVA pentru operațiunile prevăzute la începutul articolului și nu înscrie mențiunea „taxare inversă” în factura respectivă, iar beneficiarul deduce taxa înscrisă, acesta își pierde dreptul de deducere pentru achiziția respectivă de bunuri sau servicii, este precizat în Normele de aplicare ale Codului fiscal, pe care le puteți descărca de aici.

Așadar, dacă nu sunt respectate condițiile de fond privind taxarea inversă și nu sunt întocmite corect facturile, beneficiarul își poate pierde dreptul de deducere. Același lucru se poate întâmpla și în cazul în care îndreptarea erorii nu este posibilă din cauza falimentului furnizorului/prestatorului, se mai arată în Norme.

Nu uitați că puteți descărca de aici  varianta actualizată la zi a noului Cod fiscal, varianta oficială publicată de Fisc.