Reminder: Ce cote de TVA sunt valabile începând de la 1 ianuarie 2016?

Sistemul fiscal din Romania a fost modificat major, de la 1 ianuarie 2016, odată cu intrarea în vigoare a celor doi piloni legislativi care îl reglementează: Codul fiscal şi Codul de procedură fiscală.

Astfel, una dintre cele mai importante modificări, reglementată de noul Cod fiscal, vizează reducerea cotei generale de TVA de la 24%, cât a fost până acum, la 20%, începând cu 1 ianuarie 2016, urmând ca din 2017 aceasta să ajungă la 19%. Vă reamintim că, în 2010, cota generală de TVA fusese majorată în sens invers, de la 19% la 24%, prevedere care s-a aplicat până la finalul lui 2015.

Aşadar, pe tot parcursul anului 2016, cota standard de TVA, de 20%, se va aplica tuturor operaţiunilor de livrări de bunuri și prestări de servicii, cu excepția operațiunilor scutite de taxă și a operațiunilor pentru care sunt valabile cotele reduse.

O cotă de TVA de 9% este aplicată din prima zi a acestui an următoarelor livrări de bunuri:

• livrarea de proteze şi accesorii ale acestora, definite prin normele metodologice conform legislaţiei specifice, cu excepţia protezelor dentare scutite de taxă;
• livrarea de produse ortopedice;
• livrarea de medicamente de uz uman şi veterinar;
• livrarea următoarelor bunuri: alimente, inclusiv băuturi, cu excepţia băuturilor alcoolice, destinate consumului uman şi animal, animale şi păsări vii din specii domestice, seminţe, plante şi ingrediente utilizate în prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a completa sau înlocui alimentele;
• livrarea apei potabile şi a apei pentru irigaţii în agricultură.

De asemenea, TVA de 9% se aplică de la 1 ianuarie 2016 şi următoarelor prestări de servicii:

• cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping;
• serviciile de restaurant şi de catering, cu excepţia băuturilor alcoolice, altele decât berea care se încadrează la codul NC 22 03 00 10 (berea la draft). 

De altfel, măsura aplicării unei cote de 9% apei, pentru toate tipurile de servicii, a fost introdusă prin intermediul OUG nr. 50/2015, act normativ care a modificat nu mai puţin de 45 de articole ale noului Cod fiscal.

AvocatNet.ro a scris aici despre cele mai importante modificări aduse Codului fiscal, înainte ca acesta să intre în vigoare, printre care mai regăsim, pe lângă cota de TVA de 9% la apă, scăderea impozitului pe dividende la 5% din 2016, nu din 2017, cum era stabilit inițial, un nou regim fiscal aplicabil microîntreprinderilor şi mărirea plafonului pentru acestea, dar şi încadrarea unităţilor particulare din învăţământul preuniversitar în categoria persoanelor juridice române care nu datorează impozit pe profit.   

O cotă de TVA de 5% se va aplica în 2016 pentru următoarele livrări de bunuri şi prestări de servicii:

• manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate exclusiv sau în principal publicităţii;
• livrarea locuinţelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite, definite astfel:
  1. clădiri utilizate drept cămine de bătrâni şi de pensionari;
  2. clădiri utilizate drept case de copii şi centre de recuperare şi reabilitare pentru minori cu handicap;
  3. locuinţe care au o suprafaţă utilă de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodăreşti, a căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depăşeşte suma de 450.000 lei, exclusiv TVA, achiziţionate de orice persoană necăsătorită sau familie.
  4. clădiri achiziționate de primării în vederea atribuirii de către acestea cu chirie subvenţionată unor persoane sau familii a căror situaţie economică nu le permite accesul la o locuinţă în proprietate sau închirierea unei locuinţe în condiţiile pieţei;
• serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectură şi arheologice, grădini zoologice şi botanice, târguri, expoziţii şi evenimente culturale, evenimente sportive, cinematografe.

Observăm, în comparaţie cu prevederile vechiului Cod fiscal, în vigoare din 2003 până în 2015, câteva modificări semnificative: 

• două categorii de operațiuni, pentru care legislaţia de până acum prevedea o cotă de TVA de 9%, au fost reduse la 5%, astfel: manualele şcolare, cărţile, ziarele şi revistele, cu excepţia celor destinate exclusiv sau în principal publicităţii, precum şi serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectură şi arheologice, grădini zoologice şi botanice, târguri, expoziţii şi evenimente culturale, evenimente sportive, cinematografe, altele decât cele scutite conform art. 292 alin. (1) lit. m);
• între serviciile pentru care se va aplica o cotă super redusă, de 5%, au fost introduse şi cele constând în permiterea accesului la evenimente sportive (în prezent, cota de TVA aplicabilă acestei categorii de servicii este de 24%);
• a fost majorată valoarea maximă, de la 380.000 la 450.000 de lei, în cazul locuinţelor sociale care pot fi achiziţionate cu TVA redus.

Concret, din 2016, referitor la ultima prevedere de mai sus, cetăţenii români sau străini care vor cumpăra proprietăţi pe teritoriul României care nu valoarează mai mult de 450.000 de lei (aproximativ 100.000 de euro), vor beneficia de o cotă de TVA redusă la 5%, dacă îndeplinesc următoarele condiţii prevăzute de normele legale în vigoare:

• în cazul persoanelor necăsătorite - să nu fi deţinut şi să nu deţină nicio locuinţă în proprietate pe care au achiziţionat-o cu cotă de 5%;
• în cazul familiilor - soţul sau soţia să nu fi deţinut şi să nu deţină, fiecare sau împreună, nicio locuinţă în proprietate pe care a/au achiziţionat-o cu cotă de 5%. 

Prin urmare, locuinţelor care vor depăşi noul plafon de 450.000 de lei li se va aplica cota standard de TVA de 20% (detalii suplimentare, aici). 

Ce alte modificări importante din zona de TVA  au intrat în vigoare din acest an?

Tot la capitolul TVA, noile prevederi introduc taxarea inversă pentru livrarea de clădiri, părţi de clădire şi terenuri de orice fel, pentru a căror livrare se aplică regimul de taxare prin efectul legii sau prin opţiune. 

Iată şi alte noutăţi din sfera TVA, reglementate de noul Cod fiscal şi prezentate pe larg în acest articol:

• introducerea taxării inverse, până la 31 decembrie 2018, în cazul telefoanelor mobile, tabletelor PC, laptop-urilor, consolelor de jocuri şi a dispozitivelor cu circuite integrate;modificarea definiţiei activelor corporale fixe, în sensul că sunt încadrate toate imobilizările corporale;
• modificarea definiţiei bunurilor de capital şi implicit a regulilor de ajustare a TVA în cazul acestora, în sensul că în categoria bunurilor de capital intră şi activele cu durată de amortizare mai mică de cinci ani;
• modificarea definiţiei activelor corporale fixe, în sensul că sunt încadrate toate imobilizările corporale;
• modificarea definiţiei bunurilor de capital şi implicit a regulilor de ajustare a TVA în cazul acestora, în sensul că în categoria bunurilor de capital intră şi activele cu durată de amortizare mai mică de cinci ani;
• modificarea componenţei plafonului de scutire de 220.000 lei;
• ajustarea bazei de impozitare în cazul creanţelor neîncasate se face şi în cazul punerii în aplicare a unui plan de reorganizare admis şi confirmat printr-o sentiţă judecătorească, prin care creanţa creditorului este modificată sau eliminata, nu doar în urma închiderii procedurii falimentului;
• introducerea unei prevederi conform căreia baza de impozitare a bunurilor de natură alimentară, al căror termen de consum a expirat şi care nu mai pot fi valorificate, va fi stabilită într-o procedura definită prin normele metodologice;
• introducerea unor prevederi pentru o serie de situaţii cu care se pot confrunta entităţile care aplică pro-rata;
• prevederi mai clare cu privire la momentul în care radierea din Registrul Operatorilor Intracomunitari (ROI) este efectuată;
• reguli noi şi extinderea categoriilor de persoane care trebuie să aplice pro-rata;
• exercitarea dreptului de deducere a TVA în cel mult un an de la primirea facturii de corecţie de către beneficiarul operaţiunilor, în cazul în care organul fiscal a stabilit TVA colectată furnizorilor pe perioada inspecţiei fiscale;
• nepreluarea în primul Decont de TVA depus după data înscrierii organului fiscal la masa credală, a TVA cumulată de plată cu care organul fiscal s-a înscris la masa credală;
• nepreluarea soldului sumei negative a TVA în primul Decont de TVA depus după data deschiderii procedurii de insolvenţă, fiind obligatorie solicitarea rambursării de TVA prin corectarea decontului perioadei fiscale anterioare;
• eliminarea prevederilor referitoare la răspunderea individuală şi în solidar pentru plata taxei;
• posibilitatea de a renunţa la cererea de rambursare a TVA pe baza unei notificări depuse la autorităţile fiscale;
• atunci când este obligatorie ajustarea bazei impozabile, iar furnizorul nu emite factura de corecţie, beneficiarul trebuie să emită o autofactură în vederea ajustării taxei deductibile, cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care au intervenit evenimentele respective;
• se elimină termenul până la care nu se face plata TVA în vamă pentru persoanele care au obţinut certificate de la organele competente, potrivit OMFP 500/2007 pentru aprobarea Normelor privind procedura de acordare a certificatului de amânare de la plata în vamă a TVA şi de eliberare a garanţiei pentru importurile de bunuri;
• eliminarea prevederii conform cărei,a de la data de 1 ianuarie 2017, nu se face plata efectivă a TVA la organele vamale de către persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, ceea ce înseamnă că în continuare TVA aferentă importurilor se va plăti la organul vamal.

Notă: Toate articolele scrise de AvocatNet.ro despre codurile fiscale ce vor intra în vigoare la 1 ianuarie 2016 pot fi găsite în pagina "Noul sistem fiscal".