Antrepozitul fiscal: Ce reprezintă, cum obținem autorizația și ce obligații avem?

Articol scris de Mirela Voicu, head of accounting department - Accountable.

Cadrul legal de funcționare și autorizare a antrepozitelor fiscale este stabilit prin Codul fiscal și normele de aplicare ale acestuia. Autoritățile competente care controlează antrepozitele fiscale sunt Ministerul Finanțelor Publice, Direcțiile Generale ale Finanțelor Publice Județene, Direcția Generală de Administrare a Marilor Contribuabili și Direcțiile Regionale Vamale. Deținerea de produse accizabile în afara antrepozitului fiscal, pentru care nu se poate face dovada perceperii accizelor, este interzisă și atrage obligația de plată a acestora.

Înregistrarea antrepozitului fiscal

Antrepozitul fiscal poate funcționa numai pe baza unei autorizații valabile emise de autoritatea fiscală competentă. Astfel, în vederea obținerii autorizației de antrepozit fiscal, persoana care intenționează să fie antrepozitar autorizat trebuie să depună o cerere la autoritatea vamală teritorială. Cererea are scopul de a obține următoarele informații, pe care solicitantul trebuie să le ateste prin prezentarea de documente doveditoare:

• amplasarea și modul de deținere a locului;
• tipurile de produse accizabile identificate după codul de produs și cantitatea de produse accizabile estimate a fi produse și/sau depozitate în decursul unui an;
• produsele accizabile care urmează a fi recepționate în regim suspensiv de accize, în vederea utilizării ca materie primă în cadrul activității de producție de produse accizabile, identificate prin codul de produs;
• identitatea și alte informații cu privire la persoana care urmează să își desfășoare activitatea ca antrepozitar autorizat;
• organizarea administrativă, fluxurile operaționale, randamentul utilajelor și instalațiilor și alte date relevante pentru colectarea și determinarea accizelor, prevăzute într-un manual de procedură (prin organizare administrativă se înțelege schema organizatorică a persoanei care intenționează să fie antrepozitar autorizat);
• capacitatea persoanei care urmează a fi antrepozitar autorizat de a satisface anumite cerințe;
• capacitatea maximă de producție a instalațiilor și utilajelor în 24 de ore, în cazul locului propus pentru producția produselor accizabile, și/sau capacitatea de depozitare, în cazul locului propus pentru depozitarea exclusivă a produselor accizabile, declarate pe propria răspundere de persoana fizică ori de reprezentantul legal al persoanei juridice care intenționează să fie antrepozitar autorizat;
• deținerea autorizației de mediu/autorizației integrate de mediu, eliberată potrivit legislației în domeniu, sau dovada că au fost întreprinse demersurile în vederea obținerii acesteia;
• dovada constituirii capitalului social minim subscris și vărsat în cuantumul prevăzut în normele metodologice.

Condițiile pentru înregistrare

Solicitantul înregistrării unui antrepozit fiscal trebuie să îndeplinească următoarele condiții:

• să constituie în favoarea autorității competente o garanție care să asigure plata accizelor care pot deveni exigibile;
• să instaleze și să mențină încuietori, sigilii, instrumente de măsură sau alte instrumente similare adecvate, necesare securității produselor accizabile amplasate în antrepozitul fiscal;
• să asigure menținerea sigiliilor aplicate sub supravegherea autorității competente;
• să țină evidențe exacte și actualizate, pentru fiecare antrepozit fiscal în parte, cu privire la materiile prime, lucrările în derulare și produsele accizabile finite, produse sau primite în antrepozitele fiscale și expediate din antrepozitele fiscale și să prezinte evidențele corespunzătoare, la cererea autorităților competente;
• să țină un sistem corespunzător de evidență a stocurilor din antrepozitul fiscal, inclusiv un sistem de administrare, contabil și de securitate;
• să asigure accesul autorității competente în orice zonă a antrepozitului fiscal, în orice moment în care antrepozitul fiscal este în exploatare și în orice moment în care antrepozitul fiscal este deschis pentru primirea sau expedierea produselor;
• să prezinte produsele accizabile pentru a fi inspectate de autoritatea competentă, la cererea acesteia;
• să asigure în mod gratuit un birou în incinta antrepozitului fiscal, la cererea autorității competente;
• să cerceteze și să raporteze către autoritatea competentă orice pierdere, lipsă sau neregularitate cu privire la produsele accizabile;
• să înștiințeze autoritățile competente despre orice modificare pe care intenționează să o aducă datelor în baza cărora a fost emisă autorizația de antrepozitar, cu minimum cinci zile înainte de producerea modificării;
• să asigure îndeplinirea pe toată durata de funcționare a următoarelor condiții:
  • locul urmează a fi folosit pentru producerea, transformarea, deținerea, primirea și/sau expedierea produselor accizabile în regim suspensiv de accize;
  • locul este amplasat, construit și echipat astfel încât să nu permită scoaterea produselor accizabile din acest loc fără plata accizelor;
  • locul nu va fi folosit pentru vânzarea cu amănuntul a produselor accizabile;
  • în cazul unei persoane fizice care urmează să își desfășoare activitatea ca antrepozitar autorizat, aceasta să nu fie incapabilă, să nu fi fost condamnată definitiv sau să nu se fi pronunțat amânarea aplicării pedepsei pentru infracțiuni contra patrimoniului prin nesocotirea încrederii, infracțiuni contra înfăptuirii justiției, infracțiuni de corupție și de serviciu, infracțiuni de fals etc.;
• să transmită la autoritatea competentă, până la data de 15 a lunii următoare celei de raportare, situațiile de raportare prevăzute în normele metodologice.

Specificațiile autorizației de antrepozit fiscal

Autoritatea competentă emite autorizația de antrepozit fiscal în termen de 60 de zile de la data depunerii documentației complete de autorizare, iar aceasta cuprinde următoarele:

• codul de accize atribuit antrepozitului fiscal;
• elementele de identificare ale antrepozitarului autorizat;
• adresa antrepozitului fiscal;
• tipul produselor accizabile primite/expediate în/din antrepozitul fiscal și natura activității;
• nivelul garanției;
• perioada de valabilitate a autorizației, care este de cinci ani;
• orice alte informații relevante pentru autorizare.

Autorizațiile pot fi modificate de către autoritatea competentă din oficiu sau la cerere. Antrepozitarul autorizat care dorește continuarea activității într-un antrepozit fiscal după expirarea perioadei de valabilitate înscrise în autorizație solicită în scris autorității competente reautorizarea ca antrepozit fiscal, cu cel puțin 60 de zile înainte de expirarea perioadei de valabilitate.

Perioada de valabilitate a autorizațiilor de antrepozit fiscal valide, emise anterior datei de 1 ianuarie 2016, se prelungește de drept până la cinci ani. În cazul respingerii cererii de autorizare, acest lucru se comunică, în scris, odată cu motivele luării acestei decizii.

Autorizațiile sunt emise numai pentru antrepozitarii autorizați numiți și nu sunt transferabile. Atunci când are loc vânzarea locului, autorizația nu se transferă noului proprietar, iar noul posibil antrepozitar trebuie să depună o cerere de autorizare în acest sens.

În ce condiții se poate anula sau revoca autorizația?

Autoritatea competentă poate anula autorizația pentru un antrepozit fiscal atunci când i-au fost oferite informații inexacte sau incomplete în legătură cu autorizarea antrepozitului fiscal. Mai exact, autoritatea competentă poate revoca autorizația pentru un antrepozit fiscal în următoarele situații:

• în cazul unui antrepozitar autorizat persoană fizică, dacă:
  • persoana a decedat;
  • persoana a fost condamnată printr-o hotărâre judecătorească definitivă sau s-a pronunțat amânarea aplicării pedepsei, în România sau în străinătate, pentru infracțiunile prevăzute în Codul fiscal, precum și pentru următoarele: infracţiuni contra patrimoniului prin nesocotirea încrederii; infracţiuni contra înfăptuirii justiţiei; infracţiuni de corupţie şi de serviciu; infracţiuni de fals; infracţiunile prevăzute de Legea societăţilor nr. 31/1990; infracţiunile prevăzute de Legea nr. 84/1992 privind regimul zonelor libere; infracţiunile prevăzute de Legea nr. 78/2000 pentru prevenirea, descoperirea şi sancţionarea faptelor de corupţie; infracţiunile prevăzute de Legea nr. 143/2000 privind prevenirea şi combaterea traficului şi consumului ilicit de droguri; infracţiunile prevăzute de Legea nr. 656/2002 pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor, precum şi pentru instituirea unor măsuri de prevenire şi combatere a finanţării terorismului; infracţiunile prevăzute de Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale; infracţiunile prevăzute de Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al României;
  • activitatea desfășurată este în situație de faliment, dizolvare sau lichidare;

• în cazul unui antrepozitar autorizat persoană juridică, dacă:
  • în legătură cu persoana juridică a fost deschisă o procedură de faliment, dizolvare sau lichidare;
  • persoana juridică sau oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost condamnat printr-o hotărâre judecătorească definitivă sau s-a pronunțat amânarea aplicării pedepsei, în România sau în străinătate, pentru infracțiunile prevăzute în Codul fiscal, precum și pentru următoarele: infracţiuni contra patrimoniului prin nesocotirea încrederii; infracţiuni contra înfăptuirii justiţiei; infracţiuni de corupţie şi de serviciu; infracţiuni de fals; infracţiunile prevăzute de Legea nr. 31/1990; infracţiunile prevăzute de Legea nr. 84/1992; infracţiunile prevăzute de Legea nr. 78/2000; infracţiunile prevăzute de Legea nr. 143/2000; infracţiunile prevăzute de Legea nr. 656/2002; infracţiunile prevăzute de Legea nr. 241/2005; infracţiunile prevăzute de Legea nr. 86/2006;

• antrepozitarul autorizat nu respectă oricare dintre obligatiile acestuia;

• când antrepozitarul încheie un act de vânzare a locului;

• în cazul în care antrepozitarul autorizat dorește să renunțe la autorizație;

• antrepozitarul autorizat înregistrează obligații fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenția Națională de Administrare Fiscală, mai vechi de 60 de zile față de termenul legal de plată;

• pe durata unei perioade continue de minimum șase luni, volumul mediu trimestrial al ieșirilor de produse accizabile din antrepozitul fiscal de depozitare este mai mic decât limitele: bere - 1.500 hl de produs; vinuri și băuturi fermentate - 1.500 hl de produs; produse intermediare - 1.250 hl de produs; băuturi spirtoase - 250 hl de alcool pur; alcool etilic - 1.000 hl de alcool pur; băuturi alcoolice în general - 300 hl de alcool pur; tutun prelucrat - o cantitate a cărei valoare la prețul de vânzare cu amănuntul, în cazul țigaretelor, respectiv la prețul de livrare, în celelalte cazuri, să nu fie mai mică de 11.845.034 lei; produse energetice - 3.500 tone, cu excepția antrepozitelor fiscale de depozitare autorizate în exclusivitate pentru aprovizionarea aeronavelor și navelor cu produse energetice destinate utilizării drept combustibil; arome alimentare, extracte și concentrate alcoolice - 15 hl de alcool pur; antrepozitele fiscale autorizate în exclusivitate pentru a efectua operațiuni de distribuție a băuturilor alcoolice și de tutunuri prelucrate destinate consumului sau vânzării la bordul navelor și aeronavelor - o cantitate a cărei valoare la prețul de livrare să nu fie mai mică de 473.801 lei.

În ce condiții se poate suspenda autorizația?

La propunerea organelor de control, autoritatea competentă poate suspenda autorizația pentru un antrepozit fiscal, după cum urmează:

• pe o perioadă de la o lună la șase luni, în cazul în care s-a constatat săvârșirea uneia dintre faptele contravenționale ce atrag suspendarea autorizației;
• pe o perioadă de la o lună la 12 luni, în cazul în care s-a constatat săvârșirea uneia dintre faptele: achiziționarea de alcool etilic și de distilate în vrac de la alți furnizori decât antrepozitarii autorizați pentru producție sau expeditorii înregistrați de astfel de produse; marcarea cu marcaje false a produselor accizabile supuse marcării ori deținerea în antrepozitul fiscal a produselor marcate în acest fel; refuzul sub orice formă a accesului autorităților competente cu atribuții de control pentru efectuarea de verificări inopinate în antrepozitele fiscale; folosirea conductelor mobile, a furtunurilor elastice sau a altor conducte de acest fel, utilizarea rezervoarelor necalibrate, precum și amplasarea înaintea contoarelor a unor canele sau robinete prin care se pot extrage cantități de alcool sau distilate necontorizate;
• până la soluționarea definitivă a cauzei penale, în cazul în care a fost pusă în mișcare acțiunea penală pentru infracțiunile prevăzute de Codul fiscal, precum și pentru următoarele: infracţiuni contra patrimoniului prin nesocotirea încrederii; infracţiuni contra înfăptuirii justiţiei; infracţiuni de corupţie şi de serviciu; infracţiuni de fals; infracţiunile prevăzute de Legea nr. 31/1990; infracţiunile prevăzute de Legea nr. 84/1992; infracţiunile prevăzute de Legea nr. 78/2000; infracţiunile prevăzute de Legea nr. 143/2000; infracţiunile prevăzute de Legea nr. 656/2002; infracţiunile prevăzute de Legea nr. 241/2005; infracţiunile prevăzute de Legea nr. 86/2006.

În cazul în care antrepozitarul autorizat dorește să renunțe la autorizația pentru un antrepozit fiscal, acesta are obligația să notifice acest fapt autorității competente, cu cel puțin 60 de zile înainte de data de la care renunțarea la autorizație își produce efecte. În cazul anulării autorizației, o nouă autorizație poate fi emisă de autoritatea competentă numai după o perioadă de cel puțin cinci ani de la data anulării.

Util de știut: Accountable și AvocatNet.ro pun la dispoziția întreprinzătorilor un serviciu dedicat în mod special celor aflați la început de drum, care au nevoie de suport și consultanță. Prin acest serviciu puteți beneficia de ÎNFIINȚAREA FIRMEI GRATUIT dacă alegeți să semnați un contract de prestări servicii cu Accountable. Pentru cei interesați, studierea detaliiilor și solicitările se pot face aici.