Fiscul va stabili din oficiu contribuţia la pensii pentru cei care nu își depun la timp declarațiile. Ce procedură se aplică?

Ordinul președintelui ANAF nr. 648/2017 pentru aprobarea unor formulare utilizate pentru stabilirea din oficiu a contribuţiei de asigurări sociale pentru persoanele fizice a apărut în Monitorul Oficial, Partea I, nr. 114 din 10 februarie 2017 şi tot la aceeaşi dată a intrat în vigoare. 

Persoanele fizice care obţin venituri din activităţi independente şi profesii libere, impozitate în sistem real, ce au realizat în anul anterior un venit net mai mare decât 35% din salariu mediu brut (peste 938 de lei) şi nu sunt scutite de la obligaţia asigurării în sistemul public de pensii (cazul pensionarilor şi a persoanelor asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale, cum sunt avocaţii), au calitatea de contribuabili la sistemul de pensii.

Automat, acestea sunt obligate să depună, până la data de 31 ianuarie, Declaraţia privind venitul asigurat la sistemul public de pensii (formularul 600), în baza căreia le este calculată contribuția pentru pensii datorată statului.

Cu alte cuvinte, persoanele fizice care au calitatea de contribuabili la sistemul public de pensii au obligaţia să-şi declare veniturile care reprezintă baza de calcul a contribuţiilor de pensii la organul fiscal competent, prin depunerea declaraţiei 600. Mai precis, formularul trebuie depus de următoarele persoane: 

• întreprinzătorii titulari ai unei întreprinderi individuale;
• membrii întreprinderii familiale;
• persoanele cu statut de persoană fizică autorizată să desfăşoare activităţi economice;
• persoanele care realizează venituri din profesii libere;
• persoanele care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală, la care impozitul pe venit se determină pe baza datelor din evidenţa contabilă în partidă simplă.

Aşa cum am precizat, baza de calcul pentru CAS nu poate să fie mai mică de 35% din câștigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat și nici mai mare de echivalentul a de cinci ori câștigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat.

La acest moment, câştigul salarial mediu brut are încă aceeaşi valoare stabilită în 2016, de 2.681 de lei, de unde rezultă că baza de calcul nu poate fi mai mică de 938,35 lei, dar nici mai mare de 13.405 lei.

Prin urmare, persoanele fizice care determină venitul net în sistem real şi care în 2016 au realizat venituri sub nivelul plafonului minim (938 de lei) nu au avut obligaţia să depună declarația 600 până la 31 ianuarie 2017. Automat, aceste persoane nu datorează plăți anticipate cu titlu de contribuții de asigurări sociale.

În schimb, pentru acele persoane ce au depăşit plafonul şi au avut această obligaţie, dar nu au făcut-o, Fiscul este îndreptăţit să stabilească din oficiu contribuţia de asigurări sociale, în conformitate cu prevederile Codului de procedură fiscală. 

"Nedepunerea declaraţiei de impunere dă dreptul organului fiscal să procedeze la stabilirea din oficiu a creanţelor fiscale prin decizie de impunere. Stabilirea din oficiu nu se poate face înainte de împlinirea unui termen de 15 zile de la înştiinţarea contribuabilului/plătitorului privind depăşirea termenului legal de depunere a declaraţiei de impunere”, se precizează la art. 107 din actul normativ citat. 

De altfel, informaţia a fost confirmată redacţiei noastre de către Adrian Benţa, consultant fiscal şi expert contabil, astfel că persoanelor fizice ce aveau obligaţia depunerii formularului 600 la 31 ianuarie 2017 şi nu au făcut-o le va fi calculată din oficiu contribuţia la pensii, conform unei proceduri specifice, detaliate mai jos. 

Atenţie! Procedura se aplică în egală măsură şi contribuabililor care încep o activitate în cursul anului fiscal şi care sunt obligaţi să depună declarația 600 în termen de 30 de zile de la momentul începerii activităţii.

Cum stabileşte Fiscul din oficiu contribuţia la pensii

În baza prevederilor din Codul de procedură fiscală, Ordinul ANAF nr. 648/2017 aprobă procedura stabilirii din oficiu a plăților datorate de contribuabilii ce nu au depus formularul 600 pentru asigurarea la pensii.

Astfel, atunci când din evidenţele organului fiscal rezultă că un anumit contribuabil avea obligaţia depunerii declaraţiei 600 şi nu a făcut-o în termenul stabilit (31 ianuarie inclusiv a anului pentru care se stabilesc plăți anticipate), Fiscul îl va notifica pe acesta, reamintindu-i practic că neîndeplinirea la termen a obligaţiilor de declarare prevăzute de lege se sancţionează cu amendă contravenţională cuprinsă între 50 şi 500 de lei. 

Mai exact, organul fiscal va trimite contribuabilului vizat o "Notificare privind nedepunerea în termen a Declaraţiei privind venitul asigurat la sistemul public de pensii", în care se va preciza că nedepunerea declaraţiei în termen de 15 zile de la primirea notificării va atrage după sine stabilirea din oficiu a obligaţiei de plată.

De altfel, prevederea conform căreia stabilirea din oficiu a CAS nu se poate face înainte de împlinirea unui termen de 15 zile de la înştiinţarea contribuabilului este inclusă în Codul de procedură fiscală. În plus, în acelaşi termen de 15 zile de la primirea notificării, contribuabilul este invitat la sediul organului fiscal competent, în vederea audierii. 

Dreptul contribuabilului de a-şi exprima punctul de vedere cu privire la faptele şi împrejurările relevante în luarea deciziei, altfel spus, dreptul acestuia de a fi ascultat înainte ca organul fiscal să ia o decizie, este stipulat la art. 9 din Codul de procedură fiscală. 

În cazul în care contribuabilul nu va da curs solicitării Fiscului, organul fiscal va trece la stabilirea din oficiu a CAS, prin emiterea formularului 640 "Decizie privind stabilirea din oficiu a contribuţiei de asigurări sociale pentru persoane fizice".

Decizia conţine date privind activitatea desfăşurată, ca de exemplu informaţii despre statul în care s-a realizat venitul, categoria de venit, determinarea venitului net, data începerii şi a încetării activităţii, precum şi stabilirea obligaţiei anuale de plată cu titlu de contribuţii de asigurări sociale.

Conform actului apărut vineri în Monitor, pentru contribuţiile a căror scadenţă expiră la data comunicării deciziei, termenul-limită de plată este:

• data de 5 a lunii următoare dacă data comunicării este cuprinsă în intervalul 1-15 din lună;
• data de 20 a lunii următoare, dacă data comunicării este cuprinsă în intervalul 16-31 din lună.

Totodată, este important să precizăm că pentru CAS stabilită se vor calcula obligaţii fiscale accesorii, iar decizia de impunere din oficiu reprezintă titlu de creanţă şi constituie înştiinţare de plată.

Aceasta poate fi contestată în termenul legal de 45 de zile de la comunicare, sub sancţiunea decăderii, la organul fiscal competent.

În fine, al treilea şi ultimul formular aprobat prin Ordinul ANAF nr. 648/2017 este "Decizia de anulare a deciziei privind stabilirea din oficiu a contribuţiei de asigurări sociale pentru persoane fizice".

Concret, Fiscul va emite acest document atunci când va anula Decizia privind stabilirea din oficiu a contribuţiei de asigurări sociale pentru persoane fizice, ca urmare fie a depunerii formularului 600 de către contribuabili, fie a documentelor care dovedesc că aceştia nu erau obligaţi să achite CAS (sunt pensionari, sunt asiguraţi în sisteme proprii de sănătate sau nu au depăşit plafonul de 938 de lei).