Anexa la Hotararea CCF nr. 6/2014

NORME

de certificare a declaratiilor fiscale ale contribuabililor

ARTICOLUL 1 Dispozitii generale

(1) Prezentele norme se aplica pentru certificarea tuturor declaratiilor fiscale ale contribuabililor, persoane fizice sau juridice, care opteaza pentru certificarea de catre un consultant fiscal a declaratiilor fiscale, inclusiv a declaratiilor fiscale rectificative, anterior depunerii acestora la organul fiscal.

(2) Pot certifica declaratii fiscale numai consultantii fiscali care au dobandit aceasta calitate potrivit reglementarilor legale cu privire la organizarea si exercitarea activitatii de consultanta fiscala, care sunt inscrisi ca membri activi in Registrul consultantilor fiscali si al societatilor de consultanta fiscala si au dreptul de exercitare a profesiei.

(3) Contribuabilii pot incheia contracte pentru certificarea declaratiilor fiscale cu consultantii fiscali persoane fizice sau societati de consultanta fiscala, indiferent de localitatea de domiciliu/sediul social al acestora.

ARTICOLUL 2 Definitii

In intelesul prezentelor norme, termenii si expresiile de mai jos au urmatoarele semnificatii:

a) certificarea declaratiei fiscale - verificarea in vederea confirmarii a datelor inscrise in declaratiile fiscale cu privire la situatia fiscala a contribuabilului, in concordanta cu prevederile legale, pe baza documentelor si informatiilor financiar-contabile si fiscale solicitate de catre consultantul fiscal si furnizate de catre contribuabil, date ce sunt reflectate in evidenta contabila si fiscala a contribuabilului;

b) contribuabil - persoana fizica sau juridica a carei declaratie fiscala este supusa certificarii de catre un consultant fiscal;

c) declaratie fiscala - totalitatea declaratiilor fiscale, astfel cum sunt definite de Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;

d) dosarul contribuabilului - ansamblul datelor si informatiilor referitoare la istoricul contribuabilului pentru perioada aferenta de la infiintare si pana la data certificarii;

e) dosarul de lucru - ansamblul datelor, informatiilor si declaratiilor cerute si primite de catre consultantul fiscal de la contribuabil, in vederea certificarii declaratiilor fiscale; in dosarul de lucru sunt incluse testele, fisierele de lucru si alte documente pe baza carora consultantul fiscal realizeaza activitatea de certificare;

f) nota de certificare - document in care este consemnata certificarea, cu sau fara rezerve, a declaratiei fiscale si care se depune la organele fiscale competente;

g) prag de semnificatie - raport statistic ce este luat in considerare de catre consultantul fiscal la stabilirea ponderii finale a unor activitati financiar-contabile, procedurale si organizatorice derulate de catre contribuabili si care influenteaza semnificativ valorile declarate/deductibile/de restituiri etc.; ca regula generala, in determinarea procentajului ce va fi aplicat unei valori de referinta alese pentru stabilirea pragului de semnificatie se va folosi rationamentul profesional;

h) raport de certificare - document in care sunt consemnate toate activitatile consultantului fiscal in vederea certificarii si rezultatul acestora, precum si, daca este cazul, motivele certificarii cu rezerve;

i) verificarea prin sondaj - activitatea de verificare selectiva a documentelor si operatiunilor considerate ca reprezentative pentru totalitate, care reflecta operatiunile taxabile.

ARTICOLUL 3 Contractul dintre consultantul fiscal si contribuabil

Intre consultantul fiscal si contribuabilul care opteaza pentru certificarea declaratiilor sale se incheie un contract in forma scrisa, care trebuie sa contina cel putin clauze care sa prevada si sa asigure:

a) exercitarea independenta a calitatii de consultant fiscal;

b) inexistenta oricarei forme de incompatibilitate a consultantului fiscal sau a unui interes material in afara onorariului stabilit prin contract;

c) existenta asigurarii pentru raspunderea profesionala;

d) raspunderea contribuabilului pentru conformitatea informatiilor si/sau a documentelor puse la dispozitia consultantului fiscal;

e) obligatia consultantului fiscal de a pastra rapoartele de certificare aferente declaratiilor certificate, precum si toate documentele aferente dosarului contribuabilului si dosarului de lucru, cu mentionarea ca acestea pot fi prezentate la solicitarea Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, pe perioada termenului de prescriptie a dreptului de a stabili obligatii fiscale;

f) obligatia partilor de a include in contract clauze rezonabile privind raspunderea consultantului fiscal si a contribuabilului, conform prevederilor art. 4 si 5;

g) incetarea contractului.

ARTICOLUL 4 Obligatiile consultantului fiscal

(1) Consultantul fiscal este obligat sa presteze serviciul de certificare a declaratiilor fiscale ale contribuabililor cu atentia cuvenita, conform cerintelor cuprinse in prezentele norme si in Codul etic al consultantului fiscal, si sa asigure pastrarea confidentialitatii asupra informatiilor fiscale la care are acces.

(2) La solicitarea organelor fiscale sau judiciare, consultantul fiscal prezinta date din dosarul contribuabilului, dosarul de lucru, precum si din raportul de certificare, in vederea clarificarii si/sau stabilirii situatiei fiscale a contribuabilului, in conformitate cu prevederile legale in vigoare.

ARTICOLUL 5 Obligatiile contribuabilului

(1) Contribuabilul pregateste declaratia fiscala in vederea certificarii si este tinut raspunzator potrivit legii, dupa caz, pentru inregistrarea documentelor contabile, acuratetea inregistrarilor contabile, intocmirea si acuratetea declaratiilor, a registrelor contabile si fiscale si a oricaror altor documente si/sau date ce stau la baza declaratiei intocmite de acesta si predate spre certificare consultantului fiscal.

(2) In scopul certificarii declaratiilor, contribuabilul da o declaratie pe propria raspundere prin care isi asuma raspunderea pentru corectitudinea datelor, inregistrarilor, procedurilor de lucru interne si a politicilor contabile. Modelul declaratiei pe propria raspundere a contribuabilului este prevazut in anexa nr. 1.

(3) Contribuabilul pune la dispozitia consultantului fiscal documente si informatii in vederea verificarii elementelor inscrise in declaratia fiscala ce face obiectul certificarii.

(4) Contribuabilul are obligatia de a pune la dispozitia consultantului fiscal, la cererea acestuia, cazierul fiscal, cu ocazia intocmirii dosarului de lucru.

ARTICOLUL 6 Procedura de lucru. Dosarul contribuabilului si dosarul de lucru

(1) Inainte de a proceda la certificarea primei declaratii, consultantul fiscal intocmeste dosarul contribuabilului, pe care, dupa caz, il actualizeaza cu prilejul certificarii urmatoarelor declaratii.

(2) In dosarul contribuabilului se consemneaza, pe baza declaratiei contribuabilului, a datelor puse la dispozitie de catre acesta si a verificarii datelor din registrele publice (cum sunt registrul comertului, Buletinul procedurilor de insolventa, bazele de date ale Agentiei Nationale de Administrare Fiscala postate pe site-ul web al agentiei, ale serviciilor de cadastru si publicitate imobiliara etc.), informatii despre istoricul contribuabilului, cum sunt:

a) numele/denumirea, codul de identificare fiscala, precum si numarul de inmatriculare de la registrul comertului, dupa caz;

b) domiciliul fiscal si sediile secundare, modul de detinere a spatiilor pentru sediul social si sediile secundare, perioadele de valabilitate a sediului social si sediilor secundare, locul (locurile) unde s-a exercitat gestiunea administrativa si conducerea efectiva a afacerilor;

c) asociatii, administratorii;

d) domeniile de activitate prestate;

e) cifra de afaceri;

f) partenerii de afaceri, persoanele afiliate;

g) cesiunile de parti sociale;

h) momentul de transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor si implicatiile acestuia asupra exigibilitatii TVA, inregistrarii veniturilor si stabilirii rezultatului fiscal.

(3) In toate cazurile, in vederea certificarii declaratiei fiscale, consultantul fiscal verifica prin sondaj si in baza pragului de semnificatie documentele si intocmeste dosarul de lucru, in care consemneaza, pentru perioada aferenta certificarii, dupa caz, date cum sunt:

a) modul de administrare a registrelor si documentelor justificative si contabile, precum si a evidentelor fiscale;

b) modul de respectare a reglementarilor legale privind inventarierea generala a elementelor patrimoniale de activ si pasiv;

c) existenta unor masuri dispuse prin acte intocmite de catre organele fiscale sau alte organe cu atributii in domeniul fiscal si neindeplinite de catre contribuabil;

d) identificarea partenerilor de afaceri care au avut cu contribuabilul raporturi juridice ce au o pondere semnificativa in activitatea acestuia;

e) modalitatile de efectuare a decontarilor, urmarindu-se organizarea si tinerea evidentei analitice a debitorilor si creditorilor;

f) datoriile/creantele care nu provin din achizitii/livrari de bunuri sau prestari de servicii;

g) documentele justificative privind achitarea datoriilor prin plati in contul altor persoane decat creditorii, existenta acordului creditorilor;

h) compensarile intre mai multe parti sau bilaterale;

i) respectarea cerintelor referitoare la emiterea facturilor;

j) faptele inscrise in cazierul fiscal al contribuabilului.

(4) Dosarul contribuabilului si dosarul de lucru se pastreaza la consultantul fiscal care certifica declaratia o perioada cel putin egala cu termenul de prescriptie a dreptului de a stabili obligatii fiscale. Pastrarea dosarului contribuabilului si a dosarului de lucru se poate realiza si in medii de stocare electronice, cu respectarea legislatiei in vigoare.

(5) Dosarul de lucru si dosarul contribuabilului pot fi verificate de catre organele de control ale Camerei Consultantilor Fiscali cu prilejul controlului de calitate efectuat periodic.

ARTICOLUL 7 Stabilirea tratamentului fiscal

(1) Tratamentul fiscal al operatiunilor economice reflectate in documentele financiar-contabile si care sunt inscrise in declaratia ce urmeaza a fi supusa certificarii se verifica prin sondaj.

(2) Consultantul fiscal trebuie sa stabileasca praguri de semnificatie pe baza carora certifica declaratiile. Pentru elaborarea raportului de certificare, consultantul fiscal impune un nivel acceptabil al pragului de semnificatie, astfel incat sa poata detecta din punct de vedere cantitativ denaturarile semnificative. Pe toata durata procedurii de certificare a declaratiilor fiscale consultantul fiscal poate modifica pragul de semnificatie, in functie de datele de care ia cunostinta.

ARTICOLUL 8 Stabilirea pragului de semnificatie

(1) In stabilirea pragului de semnificatie pentru verificarea calculului impozitului/taxei, consultantii fiscali se vor baza in primul rand pe rationamentul profesional, precum si pe procedurile analitice si pe intelegerea in ansamblu a contribuabilului si a mediului economic in care acesta activeaza.

(2) Pentru stabilirea pragului de semnificatie, consultantul fiscal aplica un procentaj dintr-o anumita valoare de referinta. Ca regula generala, in determinarea procentajului ce va fi aplicat unei valori de referinta alese pentru stabilirea pragului de semnificatie se va folosi rationamentul profesional.

ARTICOLUL 9 Cerinte speciale de verificare in vederea certificarii declaratiilor fiscal

Pentru stabilirea valorii de referinta utilizate pentru determinarea pragului de semnificatie in vederea certificarii unei declaratii fiscale, consultantul fiscal utilizeaza informatii fiscale relevante, cum sunt cele prevazute exemplificativ in anexa nr. 2 „Cerinte speciale de verificare in vederea certificarii declaratiei anuale de impozit pe profit”, anexa nr. 3 „Cerinte speciale de verificare in vederea certificarii declaratiilor de TVA”, anexa nr. 4 „Cerinte speciale de verificare in vederea certificarii declaratiei pentru accize” si anexa nr. 5 „Cerinte speciale de verificare in vederea certificarii declaratiei de impozit pe venit”.

ARTICOLUL 10 Rezultatul certificarii

(1) Rezultatul certificarii se consemneaza in scris intr-un raport de certificare. In baza raportului de certificare se intocmeste nota de certificare, care se depune la organul fiscal.

(2) In nota de certificare se mentioneaza daca certificarea este facuta cu sau fara rezerve. Nota de certificare reprezinta documentul de certificare in sensul art. 83¹ alin. (3) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.

(3) Nota de certificare contine in mod obligatoriu datele de identificare ale consultantului fiscal, precum si elemente privind cuantumul si natura creantei fiscale declarate.

(4) In situatia in care se certifica o declaratie rectificativa, in nota de certificare se precizeaza cauzele care au generat rectificarea.

(5) In situatia in care se certifica o declaratie cu rezerve, in nota de certificare se mentioneaza motivatia acesteia.

(6) Continutul raportului de certificare este prevazut in anexa nr. 6.

ARTICOLUL 11 Anexe

Anexele nr. 1-6 fac parte integranta din prezentele norme.

Anexa nr. 1 la norme

Declaratie pe propria raspundere a contribuabilului

- model -

DECLARATIE

Subsemnatul, ........................................, domiciliat in ......................, str. ................... nr. ......., bl. ......, sc. ....., et. .......,

ap. ......., sectorul ....., CNP ..........................., posesor al CI seria ...... nr. ................., eliberata de .................. la data de ...............,

in calitate de:

1. contribuabil;

2. reprezentant legal al ..........................................., cu domiciliul fiscal in ...................., str. ............................. nr. ..........,

bl. ........., sc. ....., et. ..........., ap. ............, sectorul ......., inregistrata in:

1. registrul comertului sub nr. J...../......../.............;

2. Registrul asociatiilor si fundatiilor sub nr. .............,

avand cod de identificare fiscala ......................, atribut fiscal ....., declar pe propria raspundere urmatoarele:

• toate datele, inregistrarile, procedurile de lucru interne si politicile contabile care au legatura cu declaratia predata spre

certificare consultantului fiscal ..................... sunt corecte, complete si intocmite cu respectarea dispozitiilor legale;

• registrele contabile si fiscale si toate celelalte documente ce stau la baza declaratiei predate spre certificare consultantului

fiscal ..................... sunt intocmite conform legii;

• documentele ce au stat la baza inregistrarilor contabile aferente exercitiului financiar .......... sunt autentice si reflecta

tranzactii reale.

Pentru orice abatere privind procedurile de lucru interne, politicile contabile, inregistrarea documentelor contabile,

acuratetea inregistrarilor contabile, intocmirea si acuratetea declaratiilor/deconturilor si a registrelor contabile si fiscale si a oricaror

altor documente si/sau date ce stau la baza declaratiei predate spre certificare consultantului fiscal ....................................... imi

asum raspunderea exclusiva.

Semnatura....................................... Data.......................................

Anexa nr. 2 la norme

Cerinte speciale de verificare in vederea certificării declaratiei anuale de impozit pe profit

1. Pentru stabilirea valorii de referinta utilizate pentru determinarea pragului de semnificatie se utilizeaza informatii fiscale relevante, cum ar fi:

a) ponderea fiecarei categorii de venit neimpozabil in totalul veniturilor neimpozabile;

b) ponderea fiecarei categorii de cheltuiala nedeductibila in totalul cheltuielilor nedeductibile.

2. In vederea certificarii declaratiilor de impozit pe profit, consultantul fiscal urmareste aspecte cum sunt:

a) verificarea modului de inregistrare a veniturilor din activitatea de baza si din activitatile secundare, precum si din valorificarea activelor;

b) verificarea modului de inregistrare a veniturilor financiare;

c) verificarea cheltuielilor si a veniturilor inregistrate in avans, precum si a platilor efectuate in avans catre furnizori si a sumelor incasate in avans de la clienti;

d) verificarea concordantei dintre activitatea desfasurata, facturile intocmite si inregistrarea corecta si la termen a acestora in evidenta contabila;

e) verificarea concordantei dintre data emiterii facturilor si prevederile din contractele incheiate cu diversi parteneri referitoare la termene scadente, modalitatea de decontare, valoarea contractata etc.;

f) verificarea modului de derulare a asocierilor in participatiune cu diversi parteneri, modului de decontare si inregistrare a veniturilor si cheltuielilor asocierii;

g) verificarea documentelor justificative specifice fiecarei categorii de cheltuieli care stau la baza inregistrarii si a realitatii operatiunilor;

h) verificarea eventualelor operatiuni cu contribuabili declarati inactivi;

i) verificarea tranzactiilor cu persoane afiliate si a respectarii regulilor referitoare la preturile de transfer, pe baza dosarului preturilor de transfer;

j) verificarea existentei unor imprumuturi de la asociati si a modului de rambursare a acestora;

k) verificarea constituirii, reducerii sau anularii provizioanelor ori rezervelor inregistrate in evidenta contabila si a influentei acestora asupra bazei de impozitare;

l) identificarea cheltuielilor facute in favoarea asociatilor/actionarilor;

m) verificarea documentelor justificative aferente cheltuielilor cu servicii de management, consultanta, servicii facturate de nerezidenti;

n) verificarea inregistrarii unor cheltuieli in concordanta cu data emiterii facturilor de avans sau pe faze ale unui proiect;

o) verificarea utilizarii regimului de amortizare pentru imobilizarile corporale sau necorporale aflate in proprietate;

p) verificarea cheltuielilor cu deductibilitate limitata, in special a cheltuielilor de protocol, cheltuielilor pentru functionarea, intretinerea si repararea sediilor, locuintelor de serviciu si autoturismelor, precum si a cheltuielilor sociale.

Anexa nr. 3 la norme

Cerinte speciale de verificare in vederea certificarii declaratiilor de TVA

In vederea certificarii declaratiilor de TVA, consultantul fiscal urmareste, dupa caz, aspecte cum sunt:

a) identificarea apartenentei contribuabilului la un grup de societati controlate in comun sau daca acesta are raporturi juridice cu societati care au aceiasi asociati/actionari/administratori ori isi desfasoara activitatea la acelasi sediu social sau domiciliu fiscal;

b) identificarea unor actiuni ale contribuabilului care pot stabili comportamentul fiscal al acestuia, respectiv daca suma TVA de rambursat este justificata a se solicita la rambursare (de exemplu, ca urmare a unor investitii, achizitii destinate realizarii de exporturi sau achizitii destinate realizarii de livrari intracomunitare de bunuri, scutite de TVA etc.);

c) identificarea periodicitatii aparitiei dreptului de a solicita rambursarea, daca solicitarea este generata de activitatea normala sau de operatiuni intamplatoare ori atipice care impun o analiza mai detaliata;

d) identificarea operatiunilor ocazionale care genereaza sume mari reprezentand TVA deductibila, existenta documentelor justificative care au stat la baza inregistrarii acestora in evidentele contabile si fiscale;

e) identificarea operatiunilor cu valori semnificative pentru volumul de activitate al contribuabilului si care genereaza periodic dreptul la deducerea TVA;

f) verificarea operatiunilor care au condus la inscrierea datelor in rubrica privind TVA deductibila din decontul de TVA si care pot crea suspiciuni privind exercitarea corespunzatoare a dreptului de deducere a TVA;

g) verificarea operatiunilor care au condus la inscrierea datelor in rubrica de regularizari privind dreptul de deducere a TVA din decontul de TVA (de exemplu, anularea totala sau partiala a unor operatiuni fara efectuarea propriu-zisa a acestora);

h) refuzul fara o justificare obiectiva de a inregistra facturi de la furnizori pentru stornarea unor operatiuni;

i) inregistrarea periodica a unor facturi de stornare cu parteneri din cadrul aceluiasi grup sau alti parteneri de afaceri;

j) verificarea ajustarilor TVA;

k) verificarea operatiunilor efectuate cu furnizori al caror cod de inregistrare in scopuri de TVA a fost anulat din oficiu de catre organele fiscale, ca urmare a unui comportament fiscal inadecvat (de exemplu, nedepunerea deconturilor de TVA pentru o anumita perioada sau depunerea de deconturi in care nu sunt evidentiate nici livrari de bunuri/prestari de servicii si nici achizitii de bunuri/servicii) sau ca urmare a implicarii in fapte de evaziune fiscala (de exemplu, asociatii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabila insasi au inscrise infractiuni in cazierul fiscal);

l) verificarea existentei unor livrari de bunuri si prestari de servicii la valori mult mai mici decat in mod frecvent, fara o justificare a contribuabilului pentru decizia luata;

m) identificarea unor situatii de nedeclarare si neinregistrare a unor livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care s-au intocmit facturi fiscale;

n) identificarea existentei unor facturi anulate, fara sa existe toate exemplarele la contribuabil;

o) verificarea aplicarii corecte a cotelor de TVA, in special a cotelor reduse de taxa care presupun indeplinirea anumitor conditii prevazute de lege;

p) justificarea corespunzatoare de catre contribuabili a scutirilor de TVA cu drept de deducere aferente operatiunilor reflectate in decontul de TVA;

q) verificarea incadrarii corecte a unor operatiuni in categoria celor scutite de TVA fara drept de deducere (de exemplu, operatiuni imobiliare, operatiuni financiar-bancare si de asigurari s.a.), aspect care poate influenta determinarea corecta a pro-ratei aplicate de persoanele impozabile cu regim mixt si, implicit, stabilirea taxei deduse;

r) verificarea calculului pro-ratei de deducere de catre persoanele impozabile cu regim mixt;

s) verificarea aplicarii corespunzatoare a taxarii inverse pentru operatiunile reflectate in rubricile aferente din decontul de TVA; s) verificarea exercitarii corespunzatoare a dreptului de deducere a TVA pentru operatiunile efectuate catre/de catre contribuabili care aplica sistemul TVA la incasare;

t) determinarea corecta a faptului generator, a exigibilitatii si a bazei de impozitare a TVA.

Anexa nr. 4 la norme

Cerinte speciale de verificare in vederea certificarii declaratiei pentru accize

In vederea certificarii declaratiilor pentru accize, consultantul fiscal urmareste aspecte cum sunt:

a) valabilitatea autorizatiei ce permite desfasurarea activitatii cu produse supuse accizelor;

b) declaratia anuala pe propria raspundere privind informatiile necesare pentru actualizarea garantiei;

c) decontul de accize;

d) raportarile lunare privind productia, achizitia, detinerea si expedierea de produse accizabile, dupa caz - antrepozit fiscal, destinatar inregistrat, expeditor inregistrat;

e) raportarile lunare privind achizitiile si utilizarile marcajelor in cazul produselor accizabile supuse marcarii;

f) raportul electronic (utilizat de operatorul economic) care calculeaza automat (in baza facturilor incarcate in sistem) suma datorata aferenta eliberarilor pentru consum de produse accizabile;

g) verificarea prin sondaj a facturilor incarcate de operatorul economic in contabilitate.

Anexa nr. 5 la norme

Cerinte speciale de verificare in vederea certificarii declaratiei de impozit pe venit

1. Pentru stabilirea valorii de referinta utilizate pentru determinarea pragului de semnificatie se utilizeaza informatii fiscale relevante, cum ar fi:

a) ponderea fiecarei categorii de sume incasate care nu reprezinta venit brut in totalul sumelor incasate care nu reprezinta venit brut;

b) ponderea fiecarei categorii de cheltuiala nedeductibila in totalul cheltuielilor nedeductibile.

2. In vederea certificarii declaratiilor de impozit pe venit, consultantul fiscal urmareste aspecte cum sunt:

a) verificarea modului de evidentiere a sumelor incasate din desfasurarea activitatii;

b) verificarea modului de evidentiere a castigurilor din transferul activelor din patrimoniul afacerii;

c) verificarea modului de evidentiere a veniturilor financiare;

d) verificarea modului de evidentiere a veniturilor din activitati independente;

e) verificarea modului de evidentiere a veniturilor din anularea sau scutirea unor datorii aparute in legatura cu o activitate independenta;

f) verificarea concordantei dintre activitatea desfasurata, facturile intocmite si inregistrarea corecta si la termen a acestora in evidenta contabila, in functie de data incasarii acestora;

g) verificarea concordantei dintre data emiterii facturilor si prevederile din contractele incheiate cu diversi parteneri referitoare la termene scadente, modalitatea de decontare, valoarea contractata etc.;

h) verificarea documentelor justificative specifice fiecarei categorii de cheltuieli care stau la baza inregistrarii si a realitatii operatiunilor si a modului de incadrare a acestora in categoria cheltuielilor deductibile in functie de exercitiul financiar al anului in cursul caruia au fost platite si de conditia de a fi efectuate in cadrul activitatilor desfasurate in scopul realizarii venitului;

i) verificarea modului de deducere a cheltuielilor cu amortizarea;

j) verificarea modului de aplicare a limitarii deducerii pentru anumite categorii de cheltuieli;

k) identificarea sumelor sau a bunurilor utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;

l) verificarea incadrarii corecte a mijloacelor fixe in clasificatia prevazuta de normele legale in vigoare.

Anexa nr. 6 la norme

Continutul raportului de certificare

Raportul de certificare trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele elemente:

a) datele de identificare ale consultantului fiscal;

b) ansamblul datelor si informatiilor referitoare la istoricul contribuabilului;

c) explicatii cu privire la cuantumul si natura creantei fiscale declarate;

d) modalitatea de calcul al pragului de semnificatie, valoarea pragului de semnificatie si eventualele modificari ale pragului de semnificatie pe perioada certificarii declaratiei;

e) mentiuni despre datele verificate prin sondaj si in baza pragului de semnificatie in vederea certificarii declaratiei fiscale;

f) activitatile consultantului fiscal in vederea certificarii si rezultatul acestora;

g) eventualele ajustari/modificari propuse fata de declaratia supusa initial certificarii si comunicate contribuabilului;

h) opinia consultantului fiscal referitoare la declaratia supusa verificarii;

i) daca este cazul, motivele certificarii cu rezerve sau refuzului de certificare;

j) in situatia in care se certifica o declaratie rectificativa se precizeaza cauzele care au generat rectificarea.