ANEXA 2
INSTRUCŢIUNI
pentru completarea formularului (300) "Decont
de taxă pe valoarea adăugată"
Formularul
(300) "Decont de taxă pe valoarea adăugată" se
completează de persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA
conform art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificările şi completările ulterioare, denumită în
continuare Codul fiscal.
Persoanele
impozabile care conduc evidenţa contabilă, potrivit legii, pentru
operaţiunile realizate pe bază de contract de asociere în
participaţiune declară inclusiv datele şi informaţiile
privind taxa pe valoarea adăugată rezultate din astfel de
operaţiuni.
Formularul
(300) "Decont de taxă pe valoarea adăugată" se depune
la organul fiscal competent, la următoarele termene:
a)
lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru
care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada
fiscală este luna calendaristică, potrivit prevederilor art. 1561
din Codul fiscal;
b)
trimestrial, până la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul
următor celui pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile
pentru care perioada fiscală este trimestrul calendaristic, potrivit
prevederilor art. 1561 din Codul fiscal;
c)
semestrial, până la data de 25 inclusiv a primei luni din semestrul
următor celui pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile
pentru care organul fiscal competent a aprobat ca perioadă fiscală
semestrul calendaristic, potrivit prevederilor art. 1561 alin. (7)
din Codul fiscal şi ale pct. 80 alin. (2) din Normele metodologice de
aplicare a prevederilor titlului VI din Codul fiscal, aprobate prin
Hotărârea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările
şi completările ulterioare, denumite în continuare Norme
metodologice;
d)
anual, până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor celui
pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care organul
fiscal competent a aprobat ca perioadă fiscală anul calendaristic,
potrivit prevederilor art. 1561 alin. (7) din Codul fiscal şi
ale pct. 80 alin. (2) din Normele metodologice.
Formularul
(300) "Decont de taxă pe valoarea adăugată" se depune
în format electronic, astfel:
-
la registratura organului fiscal competent;
-
la poştă, prin scrisoare recomandată;
-
prin completare pe pagina de internet a Ministerului Economiei şi
Finanţelor de către contribuabilii eligibili, conform
reglementărilor de utilizare a serviciului;
-
prin Sistemul electronic naţional (SEN), de către marii
contribuabili.
Formatul
depus pe suport electronic va fi însoţit de formularul editat de persoana
impozabilă cu ajutorul programului de asistenţă, semnat şi
ştampilat conform legii.
Formularul
se editează în două exemplare:
-
un exemplar se depune la unitatea fiscală, împreună cu suportul
electronic;
-
un exemplar se păstrează de către persoana impozabilă.
Formatul
electronic al formularului (300) "Decont de taxă pe valoarea
adăugată" se obţine prin folosirea programului de
asistenţă elaborat de Ministerul Economiei şi Finanţelor
şi se transmite organului competent pe suport electronic.
Programul
de asistenţă este pus la dispoziţie gratuit persoanelor
impozabile de unităţile fiscale sau poate fi descărcat de pe
serverul de web al Ministerului Economiei şi Finanţelor, la adresa
www.mfinante.ro.
Direct
pe site-ul Ministerului Economiei şi Finanţelor depun contribuabilii
care dispun de un certificat digital eliberat de Ministerul Economiei şi
Finanţelor.
ATENŢIE!
Nu se înscriu în decont:
-
taxa pe valoarea adăugată din facturile de executare silită, de
către persoanele abilitate prin lege să efectueze vânzarea bunurilor
supuse executării silite;
- diferenţele de
taxă pe valoarea adăugată de plată constatate de organele
de inspecţie fiscală, pentru care nu este reglementată
includerea în decont;
-
documentele neevidenţiate în jurnalele pentru cumpărări sau
vânzări, constatate de organele de inspecţie fiscală;
-
taxa pe valoarea adăugată pentru care se află în derulare o
înlesnire la plată.
Completarea
formularului se face astfel:
Perioada de raportare
"Perioada
de raportare" poate fi luna calendaristică, trimestrul calendaristic,
semestrul calendaristic sau anul calendaristic, în condiţiile art. 1561
din Codul fiscal şi ale pct. 80 alin. (2) din Normele metodologice.
Se
înscrie cu cifre arabe numărul perioadei de raportare (de exemplu: 01
pentru ianuarie, 03 pentru trimestrul I, 06 pentru semestrul I, 12 pentru an).
Anul
pentru care se completează declaraţia se înscrie cu cifre arabe, cu 4
caractere (de exemplu, 2008).
Secţiunea "Date de identificare a
persoanei impozabile"
Caseta
"Cod de identificare fiscală" se completează astfel:
-
contribuabilii persoane juridice, cu excepţia comercianţilor,
asociaţiile sau alte entităţi fără personalitate
juridică înscriu codul de înregistrare fiscală;
-
comercianţii, inclusiv sucursalele comercianţilor care au sediul
principal al comerţului în străinătate, înscriu codul unic de
înregistrare;
-
contribuabilii persoane fizice care desfăşoară
activităţi economice în mod independent sau exercită profesii
libere înscriu codul de înregistrare fiscală;
- contribuabilii persoane fizice, cu
excepţia persoanelor fizice care desfăşoară
activităţi economice în mod independent sau care exercită
profesii libere, înscriu codul de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit
conform art. 153 din Codul fiscal;
- contribuabilii persoane impozabile
care nu sunt stabilite în România, conform art. 1251 alin. (2) lit.
b) din Codul fiscal, şi sunt înregistrate în scopuri de taxă pe
valoarea adăugată în România, potrivit art. 153 din acelaşi act
normativ, înscriu codul de înregistrare fiscală.
Reprezentantul
fiscal desemnat de o persoană impozabilă stabilită în
străinătate înscrie codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit
reprezentantului fiscal ca mandatar al persoanei impozabile, care este diferit
de codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit pentru activitatea proprie
a acestuia.
Înscrierea
cifrelor în casetă se face cu aliniere la dreapta.
Caseta
"Denumire" se completează cu denumirea persoanei juridice, a
asociaţiei sau a entităţii fără personalitate
juridică ori cu numele şi prenumele persoanei fizice, după caz.
În
cazul persoanelor impozabile stabilite în străinătate, care
şi-au desemnat reprezentant fiscal, în caseta "Denumire" se
înscriu informaţiile de identificare înscrise pe certificatul de
înregistrare fiscală a reprezentării (denumirea persoanei impozabile
stabilite în străinătate, reprezentată fiscal prin
reprezentantul fiscal desemnat în condiţiile legii).
Caseta
"Domiciliu fiscal" se completează cu datele privind adresa
domiciliului fiscal (sediul social, sediul sau domiciliul fiscal, după
caz) al contribuabilului.
În
cazul persoanelor impozabile stabilite în străinătate, care
şi-au desemnat reprezentant fiscal, în caseta "Domiciliu fiscal"
se înscrie domiciliul fiscal al reprezentantului.
În
rubrica "Pro rata de deducere" se înscrie pro rata determinată
potrivit art. 147 din Codul fiscal.
Secţiunea "Taxa pe valoarea
adăugată colectată"
Rândul
1 - se înscriu informaţiile preluate din Jurnalul de vânzări*),
privind baza de impozitare pentru livrările intracomunitare de bunuri,
scutite conform art. 143 alin. (2) lit. a) şi d) din Codul fiscal, şi
pentru livrările intracomunitare de bunuri cu cod T efectuate în cadrul
unei operaţiuni triunghiulare de cumpărătorul revânzător,
prevăzute la art. 1321 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal,
pentru care exigibilitatea taxei intervine în perioada de raportare**),
inclusiv regularizările ulterioare datorate unor evenimente care
determină modificarea datelor declarate în cadrul aceluiaşi trimestru
calendaristic şi inclusiv sumele din facturile primite pentru încasari de
avansuri parţiale pentru livrările intracomunitare de bunuri scutite.
Se înscriu, de asemenea, reducerile de preţ acordate ulterior de furnizor,
într-un alt trimestru decât cel în care a intervenit exigibilitatea pentru livrările
intracomunitare respective.
Rândul
2 - se înscriu regularizările ulterioare datorate unor evenimente care
determină modificarea datelor declarate la rd. 1 din decont în alt trimestru,
precum: modificarea preţului de
vânzare, nedeclararea din eroare a livrării intracomunitare în perioada în
care intervine exigibilitatea etc.
Rândul
3 - se înscriu informaţiile preluate din Jurnalul de vânzări*),
privind baza de impozitare pentru livrările de bunuri/prestările de
servicii care nu sunt impozabile în România pentru că nu au locul
livrării/prestării stabilit, conform art. 132 şi 133 din Codul
fiscal, în România, precum şi pentru livrările intracomunitare de
bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b) şi c) din Codul fiscal,
pentru care exigibilitatea taxei intervine în perioada de raportare**),
inclusiv regularizările ulterioare datorate unor evenimente care
determină modificarea datelor declarate iniţial, precum: acordarea de
reduceri de preţ, modificarea preţului de vânzare, nedeclararea din
eroare a livrării/prestării sau a livrării intracomunitare în
perioada în care intervine exigibilitatea taxei, orice alte evenimente menite
să conducă la modificarea datelor declarate iniţial, si inclusiv
sumele din facturile pentru incasari de avansuri partiale pentru livrarile
intracomunitare de bunuri, scutite.
Rândul
4 - se înscriu informaţiile preluate din Jurnalul de
cumpărări*), privind baza de impozitare pentru achiziţiile
intracomunitare de bunuri taxabile în România, precum şi baza de
impozitare pentru achiziţiile de bunuri efectuate de către
beneficiarul unei livrări ulterioare efectuate în cadrul unei
operaţiuni triunghiulare, pentru care acesta este obligat
Rândul 5 – se înscriu achiziţiile
intracomunitare de bunuri a căror exigibilitate a intervenit în alt
trimestru dar respectiva achiziţie nu a fost declarată,
regularizările privind achiziţiile intracomunitare declarate în
trimestre anterioare şi datorate unor evenimente care determină
modificarea datelor declarate iniţial, precum:
-
modificarea preţului bunurilor care au fost declarate ca achiziţie
intracomunitară pe bază de autofactură, în condiţiile
legii, ulterior factura primită de la furnizor având un preţ mai mare
sau mai mic;
- anularea totală sau parţială
a unei operaţiuni după emiterea facturii, fără ca bunurile
să fie livrate;
-
declararea achiziţiei intracomunitare pe bază de autofactură, în
condiţiile legii, într-un trimestru calendaristic, ulterior, la primirea
facturii de la furnizor, constatându-se că exigibilitatea achiziţiei
intracomunitare intervenea într-un trimestru anterior;
-
modificarea bazei impozabile a achiziţiei intracomunitare şi a taxei
aferente ca urmare a modificării cursului valutar de referinţă
aplicabil, datorată unor neconcordanţe între data primirii facturii
de la furnizor şi data declarării achiziţiei intracomunitare;
-
orice alte evenimente de natură să modifice datele declarate
iniţial, cu excepţia reducerilor de preţ acordate ulterior de
furnizor, într-un alt trimestru decât cel în care au fost efectuate
livrările de bunuri.
Rândul
6 - se înscriu informaţiile preluate din Jurnalul de cumpărări*),
privind baza de impozitare şi taxa pe valoarea adăugată pentru
achiziţiile de bunuri şi servicii pentru care beneficiarul din
România este persoana obligată la plata TVA conform art. 150 alin. (1)
lit. b) - d), f) şi g) şi pentru importurile de bunuri cărora le
sunt aplicabile prevederile art. 157 alin. (4) şi (5) din Codul fiscal.
Rândul 7 - se înscriu informaţiile
preluate din Jurnalul de vânzări*), pentru operaţiuni a căror
exigibilitate intervine în perioada de raportare, privind:
-
baza de impozitare şi taxa pe valoarea adăugată colectată
pentru livrările de bunuri/prestările de servicii taxabile cu cota de
19%, inclusiv pentru livrările de bunuri şi prestările de
servicii asimilate;
- baza de impozitare şi taxa pe valoarea
adăugată colectată pentru operaţiunile supuse regimurilor
speciale de taxă pe valoarea adăugată determinate pe baza
situaţiilor de calcul întocmite în acest scop.
Rândul
8 - se înscriu informaţiile preluate din Jurnalul de vânzări*),
pentru operaţiuni a căror exigibilitate intervine în perioada de
raportare, privind baza de impozitare şi taxa pe valoarea
adăugată colectată pentru livrările de
bunuri/prestările de servicii taxabile cu cota de 9%, inclusiv pentru
livrările de bunuri şi prestările de servicii asimilate.
Rândul 9 - se înscriu
informaţiile preluate din Jurnalul de vânzări*), pentru
operaţiuni a căror exigibilitate intervine în perioada de raportare,
privind baza de impozitare şi taxa pe valoarea adăugată
colectată pentru livrările de bunuri taxabile cu cota de 5%.
Rândul
10 - se înscriu informaţiile preluate din Jurnalul de
cumpărări*), privind baza de impozitare şi taxa colectată
pentru achiziţiile de bunuri şi de servicii, a căror
exigibilitate intervine în perioada de raportare, de către beneficiarii
care aplică măsurile de simplificare prevăzute la art. 160 din
Codul fiscal.
Rândul
11 - se înscriu informaţiile preluate din Jurnalul de vânzări*),
pentru operaţiuni a căror exigibilitate intervine în perioada de
raportare sau în perioade fiscale anterioare, privind:
- baza de impozitare pentru livrările de
bunuri/prestările de servicii scutite cu drept de deducere, prevăzute
la art. 143 alin. (1), art. 144 şi 1441 din Codul fiscal;
- baza de impozitare pentru operaţiuni
scutite de taxă, conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 - 5 şi
lit. b), în cazul în care cumpărătorul sau clientul este stabilit în
afara Uniunii Europene sau în cazul în care aceste operaţiuni sunt în
legătură directă cu bunuri care vor fi exportate, precum şi
în cazul operaţiunilor efectuate de intermediari care acţionează
în numele şi în contul altei persoane, atunci când aceştia intervin
în derularea unor astfel de operaţiuni;
-
baza de impozitare pentru livrările/prestările efectuate, pentru care
furnizorii/prestatorii aplică măsurile de simplificare prevăzute
la art. 160 din Codul fiscal.
Rândul
12 - se înscriu informaţiile preluate din Jurnalul de vânzări*),
privind baza de impozitare pentru livrările de bunuri scutite
fără drept de deducere, prevăzute la art. 141 din Codul fiscal.
Rândul
13 - se evidenţiază sumele rezultate din corectarea
informaţiilor de la rd. 6, 7, 8, 9 şi 10 din deconturile anterioare,
precum şi orice alte sume rezultate din regularizările prevăzute
de legislaţia în vigoare datorate unor evenimente care determină
modificarea datelor declarate iniţial, precum: acordarea de reduceri de
preţ, modificarea preţului de vânzare, nedeclararea din eroare a
operaţiunii în perioada în care intervine exigibilitatea etc.
Secţiunea "Taxa pe valoarea
adăugată deductibilă"
Rândul
15 - se înscriu aceleaşi informaţii declarate la rd. 4.
Rândul
16 - se înscriu aceleaşi informaţii declarate la rd. 5.
Rândul
17 - se înscriu aceleaşi informaţii declarate la rd. 6.
Rândul
18 - se înscriu informaţiile din Jurnalul de cumpărări*),
privind baza de impozitare şi taxa pe valoarea adăugată
deductibilă aferentă achiziţiilor din ţară de bunuri
şi servicii taxabile cu cota de 19%, precum şi baza de impozitare
şi taxa aferentă importurilor care nu se încadrează în
prevederile art. 157 alin. (4) şi (5) din Codul fiscal, pentru care
exigibilitatea intervine în perioada de raportare.
Rândul
19 - se înscriu informaţiile din Jurnalul de cumpărări*),
privind baza de impozitare şi taxa pe valoarea adăugată
deductibilă aferentă achiziţiilor din ţară de bunuri
şi servicii taxabile cu cota de 9%, precum şi taxa aferentă
importurilor care nu se încadrează în prevederile art. 157 alin. (4) şi
(5) din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea intervine în perioada de
raportare.
Rândul 20 - se înscriu
informaţiile din Jurnalul de cumpărări*), privind baza de
impozitare şi taxa pe valoarea adăugată deductibilă
aferentă achiziţiilor din ţară de bunuri taxabile cu cota de 5%.
Rândul
21 - se înscriu informaţiile din Jurnalul de cumpărări*),
privind:
-
contravaloarea achiziţiilor de bunuri şi servicii a căror
livrare/prestare a fost scutită de taxă, neimpozabilă sau
supusă unui regim special de taxă;
-
contravaloarea achiziţiilor intracomunitare scutite de taxă sau
neimpozabile în România;
- contravaloarea importurilor scutite de taxa
pe valoarea adăugată.
Nu este
obligatorie înscrierea în decont a sumelor care nu sunt incluse în baza
impozabilă.
Rândul
23 - se înscrie taxa pe valoarea adăugată efectiv dedusă pentru
achiziţiile prevăzute la rd. 15 - 20:
-
conform art. 145 din Codul fiscal, în cazul persoanelor care au drept de
deducere integral;
-
conform art. 147 din Codul fiscal, în cazul persoanelor impozabile cu regim mixt,
respectiv taxa preluată din coloanele Jurnalului pentru
cumpărări*), în funcţie de destinaţia achiziţiilor:
taxa aferentă achiziţiilor destinate realizării de
operaţiuni pentru care taxa se deduce integral, taxa aferentă
achiziţiilor destinate realizării de operaţiuni pentru care taxa
se deduce pe bază de pro rata, iar taxa aferentă achiziţiilor
destinate realizării operaţiunilor care nu dau drept de deducere nu
se preia în acest rând. Totalul rd. 23 poate fi
mai mic sau egal cu totalul de la rd. 15-20.
Rândul
24 - se înscriu sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată efectiv
restituită, în baza art. 143 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal,
cumpărătorilor - persoane fizice care nu sunt stabilite în
Comunitatea Europeană, de către persoanele impozabile autorizate în
acest sens, inclusiv comisionul perceput pentru activitatea de restituire a
taxei.
Rândul 25
- se evidenţiază sumele rezultate din corectarea informaţiilor,
precum şi orice alte sume rezultate din regularizări prevăzute
de legislaţia în vigoare datorate unor evenimente care determină
modificarea datelor declarate iniţial, precum: reducerile de preţ
acordate de furnizori/prestatori, modificarea preţului, nedeclararea
operaţiunii în perioada în care intervine exigibilitatea, pentru informaţiile
de la rd. 17, 18, 19, 20 din deconturile anterioare de taxă depuse la
organele fiscale.
Rândul
26 - se înscriu diferenţele de taxă pe valoarea adăugată
rezultate ca urmare a ajustării anuale pe bază de pro rata
definitivă, prevăzute la art. 147 din Codul fiscal, precum şi
diferenţele de taxă pe valoarea adăugată rezultate ca
urmare a ajustării taxei deductibile pentru bunurile de capital
prevăzute la art. 149 şi la art. 161 din Codul fiscal, cu semnul plus
sau minus, după caz.
Secţiunea "Regularizări conform
art. 1473 din Codul fiscal"
Rândul
30 - se preia suma prevăzută la rd. 34 din decontul perioadei
precedente celei de raportare, din care se scad sumele achitate până la
data depunerii decontului. Pentru
primul decont de taxă pe valoarea adăugată, depus după
publicarea în Monitorul Oficial al României, Partea I, a prezentelor
instrucţiuni, se preia suma prevăzută la rd. 32 din decontul
perioadei precedente, din care se scad sumele achitate.
Rândul 32 - se preia suma
prevăzută la rd. 35 din decontul perioadei precedente celei de
raportare, pentru care nu s-a solicitat rambursarea, prin bifarea casetei
corespunzătoare din decontul anterior. Pentru primul decont de taxă pe valoarea
adăugată, depus după publicarea în Monitorul Oficial al
României, Partea I, a prezentelor instrucţiuni, se preia suma
prevăzută la rd. 33 din decontul perioadei precedente, pentru care nu
s-a solicitat rambursarea.
???? Câmpul "Nr. de evidenţă a
plăţii" nu se completează, în condiţiile
prevăzute de Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 2235/2006
privind suspendarea şi modificarea unor ordine ale ministrului
finanţelor publice în domeniul administrării fiscale şi de Ordinul
ministrului economiei şi finanţelor nr. 2489/2007 pentru prorogarea
termenului prevăzut de Ordinul ministrului finanţelor publice nr.
2.235/2006 privind suspendarea şi modificarea unor ordine ale ministrului
finanţelor publice în domeniul activităţii fiscale.
Nu
se admit întocmirea şi depunerea de deconturi rectificative pentru corectarea
datelor din deconturile anterioare.
În ce
priveşte achiziţiile intracomunitare de bunuri, pe lângă
legislaţia naţională organele fiscale şi contribuabilii vor
ţine cont de art. 21 din Regulamentul (CE) nr. 1777/2005 al Consiliului,
de stabilire a măsurilor de punere în aplicare a Directivei 77/388/CEE
privind sistemul comun de taxă pe valoarea adăugată.
------------
*)
Prin jurnale de vânzări şi jurnale de cumpărări se
înţelege orice jurnale, registre, evidenţe sau alte documente
similare pe care persoanele impozabile au obligaţia să le
întocmească în conformitate cu prevederile art. 156 din Codul fiscal
şi ale pct. 79 din Normele
metodologice de aplicare a titlului VI „Taxa pe valoarea adăugată”
din Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr.44/2004 cu
modificările şi completările ulterioare. Prin ordin al
ministrului economiei şi finanţelor se propun modele de jurnale de
vânzări şi cumpărări, utilizarea acestor modele de
către persoanele impozabile fiind opţională.
**)
Pentru a evita orice neconcordanţă între livrările
intracomunitare de bunuri, scutite de TVA, care se includ în decontul de TVA
şi în declaraţia recapitulativă pentru astfel de livrări în
statul membru de origine, şi achiziţiile intracomunitare
evidenţiate în decontul de TVA şi în declaraţia
recapitulativă pentru achiziţii intracomunitare, în statul membru de
destinaţie, momentul exigibilităţii taxei pentru
achiziţiile intracomunitare intervine:
-
în a cincisprezecea zi a lunii următoare celei în care a avut loc faptul
generator, respectiv livrarea
sau
-
la data emiterii facturii pentru livrarea respectivă către persoana
care cumpără bunurile, inclusiv in cazul facturilor pentru încasarea
de avansuri parţiale, dacă factura este emisă înainte de data de
15 a lunii următoare lunii în care a intervenit faptul generator,
respectiv livrarea.