Ce cheltuieli sunt deductibile la calculul impozitului pe profit?

Noul Cod fiscal, ale cărui prevederi se aplică de la 1 ianuarie, stabileşte la articolul 25 că toate cheltuielile efectuate în scopul desfăşurării activităţii economice sunt deductibile, cu excepţia celor care sunt deductibile limitat sau nedeductibile, enumerate în mod expres de actul normativ.

Faţă de reglementările anterioare, ce s-au aplicat până la finalul anului 2015, a fost eliminată sintagma ”să fie efectuate în cadrul activităţilor desfăşurate, în scopul realizării venitului”, astfel încât, în prezent, este întărit argumentul potrivit căruia deducerea fiscală a cheltuielilor se poate exercita și atunci când cheltuielile nu generează în mod direct și automat un venit impozabil, dar sunt efectuate în cadrul activității economice.

Normele de aplicare a Codului fiscal, publicate în luna ianuarie în Monitorul Oficial, oferă şi o listă exemplificativă a cheltuielilor deductibile (cheltuieli efectuate în scopul activităţii economice), cu precizarea importantă că lista nu este una completă (în baza prevederilor vechiului Cod fiscal, inspectorii fiscali considerau adesea lista ca fiind una exhaustivă).

Concret, lista cu cheltuieli efectuate în scopul desfăşurării activităţii economice, prezentată în normele de aplicare a Codului fiscal, cuprinde:

• cheltuielile de reclamă şi publicitate efectuate în scopul popularizării firmei, produselor sau serviciilor, precum şi costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ în categoria cheltuielilor de reclamă şi publicitate şi bunurile care se acordă în cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru încercarea produselor şi demonstraţii la punctele de vânzare, precum şi alte bunuri şi servicii acordate cu scopul stimulării vânzărilor;
• cheltuielile de transport şi de cazare în ţară şi în străinătate şi pentru alte persoane fizice în condiţiile în care cheltuielile respective sunt efectuate în legătură cu lucrări executate sau servicii prestate de acestea în scopul desfăşurării activităţii economice a contribuabilului;
• cheltuielile pentru marketing, studiul pieţei, promovarea pe pieţele existente sau noi, participarea la târguri şi expoziţii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;
• cheltuielile de cercetare, precum şi cheltuielile de dezvoltare care nu îndeplinesc condiţiile de a fi recunoscute ca imobilizări necorporale din punct de vedere contabil;
• cheltuielile pentru perfecţionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, întreţinerea şi perfecţionarea sistemelor de management al calităţii, obţinerea atestării conform cu standardele de calitate;
• cheltuielile pentru protejarea mediului şi conservarea resurselor;
• cheltuielile efectuate cu editarea publicaţiilor care sunt înregistrate ca retururi în perioada de determinare a profitului impozabil pe baza documentelor justificative şi în limita cotelor prevăzute în contractele de distribuţie;
• cheltuielile generate de taxa pe valoarea adăugată ca urmare a aplicării prevederilor titlului VII "Taxa pe valoarea adăugată" din Codul fiscal, în situaţia în care taxa pe valoarea adăugată este aferentă unor bunuri sau servicii achiziţionate în scopul desfăşurării activităţii economice, de exemplu: aplicare pro rată, efectuare de ajustări, taxa pe valoarea adăugată plătită într-un stat membru al UE;
• cheltuielile reprezentând valoarea creanţelor înstrăinate, potrivit legii;
• cheltuielile reprezentând dobânzi penalizatoare, penalităţi şi daune-interese, stabilite în cadrul contractelor încheiate, în derularea activităţii economice, cu persoane rezidente/nerezidente, pe măsura înregistrării lor;
• cheltuielile privind serviciile care vizează eficientizarea, optimizarea, restructurarea operaţională şi/sau financiară a activităţii contribuabilului;
• cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare şi a obligaţiunilor, înregistrate potrivit reglementărilor contabile aplicabile;
• cheltuielile generate de evaluarea ulterioară şi executarea instrumentelor financiare derivate, înregistrate potrivit reglementărilor contabile.

Totodată, sunt cheltuieli deductibile la calculul rezultatului fiscal şi cheltuielile reglementate prin acte normative în vigoare, ca de exemplu:

• cheltuielile efectuate pentru securitate şi sănătate în muncă, potrivit legii;
• cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale efectuate potrivit legislaţiei specifice;
• cheltuielile înregistrate ca urmare a restituirii subvenţiilor primite, potrivit legii, de la Guvern, agenţii guvernamentale şi alte instituţii naţionale şi internaţionale.

Important! În noul Cod fiscal, la alineatul 2 al articolului 25 sunt introduse anumite prevederi clare care fac referire la cheltuielile salariale sau asimilate salariilor (adică cele impozitate similar salariilor). Astfel, cu excepţia cheltuielilor deductibile limitat sau nedeductibile, orice cheltuieli cu salariile sau asimilate salariilor sunt deductibile, pentru determinarea rezultatului fiscal, indiferent de regimul fiscal aplicabil acestora la nivelul persoanei fizice.

Noutăţi şi în ceea ce priveşte cheltuielile deductibile limitat

Şi în ceea ce priveşte cheltuielile cu deductibilitate limitată au apărut modificări în noul Cod fiscal, comparativ cu reglementările anterioare. Spre exemplu, baza de calcul pentru deductibilitatea cheltuielilor de protocol a fost modificată, astfel că limita de 2% se aplică acum asupra profitului contabil la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit şi cheltuielile de protocol.

De asemenea, sunt cheltuieli cu deductibilitate limitată cheltuielile sociale, în limita unei unei cote de până la 5%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii. Observăm aşadar că, faţă de reglementările anterioare, plafonul de deductibilitate pentru cheltuielile sociale a fost majorat de la 2% la 5% aplicat asupra valorii anuale a cheltuielilor efectuate cu salariile personalului.

Intră în categoria cheltuielilor sociale, conform normelor în vigoare, cheltuielile reprezentând cadouri în bani sau în natură, inclusiv tichetele cadou oferite salariaţilor şi copiilor minori ai acestora, serviciile de sănătate acordate în cazul bolilor profesionale şi al accidentelor de muncă până la internarea într-o unitate sanitară sau ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru bolile grave şi incurabile, ajutoarele pentru naştere, precum şi alte cheltuieli cu caracter social efectuate în baza contractului colectiv de muncă sau a unui regulament intern.

Important! Noul Cod fiscal clarifică deductibilitatea fiscală a cheltuielilor cu voucherele de vacanţă. Astfel, acestea nu sunt considerate cheltuieli sociale, ele fiind deductibile în limita valorilor impuse de reglementările specifice (similar tichetelor de masă).

Totodată, este important să precizăm că în actul normativ nu mai este prevăzută o limitare a deductibilităţii cheltuielilor cu pensiile facultative sau primele de asigurare voluntară de sănătate. Astfel, a fost clarificat faptul că aceste cheltuieli sunt deductibile fiscal, existând în trecut interpretarea că ele erau deductibile doar pentru salariați. În altă ordine de idei, acestea sunt considerate în continuare avantaje salariale pentru sume ce depăşesc limita de 400 de euro/persoană, limită aplicabilă acum ambelor asigurări amintite. (Mai multe informaţii despre avantajele fiscale de care beneficiază salariaţii în 2016 găsiţi aici.)

Alte cheltuieli cu deductibilitate limitată, potrivit Codului fiscal, sunt, printre altele: 

• scăzămintele, perisabilităţile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, potrivit legislaţiei în materie, inclusiv cheltuielile cu bunuri cu termen depăşit de valabilitate potrivit legii;
• pierderile tehnologice care sunt cuprinse în norma de consum proprie necesară pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu;
• cheltuielile cu provizioane/ajustări pentru depreciere şi rezerve;
• cheltuielile cu dobânda şi diferenţele de curs valutar;
• cheltuielile pentru funcţionarea, întreţinerea şi repararea locuinţelor de serviciu, deductibile în limita corespunzătoare suprafeţelor construite;
• cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii aferente unui sediu aflat în locuinţa proprietate personală a unei persoane fizice, folosită şi în scop personal, deductibile în limita corespunzătoare suprafeţelor puse la dispoziţia societăţii în baza contractelor încheiate între părţi, în acest scop.

În ceea ce priveşte regimul cheltuielilor pentru autovehicule, vor fi deductibile 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul desfăşurării activităţii şi a căror masă totală maximă autorizată nu depăşeşte 3.500 de kg şi nu au mai mult de nouă scaune de pasageri, dacă vehiculele respective se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:

• sunt utilizate exclusiv pentru servicii de urgenţă, servicii de pază şi protecţie şi servicii de curierat;
• sunt utilizate de agenţii de vânzări şi de achiziţii;
• sunt utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
• sunt utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru închirierea către alte persoane sau pentru instruire de către şcolile de şoferi;
• sunt utilizate ca mărfuri în scop comercial.

Notă: În cazul contractelor de leasing, limitarea de 50% se va aplica asupra pierderii nete din diferenţe de curs (cheltuieli - venituri). În acest sens, se va ţine cont şi de veniturile din diferenţele de curs realizate.

De asemenea, potrivit Codului fiscal, cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile sunt deductibile dacă se înscriu în una dintre următoarele situaţii:

• au fost distruse ca urmare a unor calamităţi naturale sau a altor cauze de forţă majoră. Cauzele de forţă majoră pot fi: epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe şi în caz de război;
• au fost încheiate contracte de asigurare;
• au fost degradate calitativ și se face dovada distrugerii;
• au termen de valabilitate/expirare depăşit, potrivit legii.

Actul normativ citat menţine prevederile conform cărora sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile cu evaluarea/reevaluarea activelor fixe corporale aparţinând domeniului public al statului, luate în concesiune, precum şi cheltuielile cu înscrierea în cărţile funciare a dreptului de proprietate a statului sau a unităţilor administrativ-teritoriale asupra bunurilor publice primite în concesiune, cheltuieli efectuate la solicitarea conducătorului instituţiei titulare a dreptului de proprietate.

Notă: Din acest articol puteţi afla ce cheltuieli poate deduce anul acesta o persoană fizică autorizată şi în ce condiţii.