Cesiunea de creante are un nou tratament contabil si fiscal de la 1 ianuarie 2014

Pana la 31 decembrie 2013, in cazul cesionarii unei creante, diferenta dintre valoarea creantei preluate prin cesionare si suma de achitat cedentului era recunoscuta de catre cesionar la venituri la data constatarii drepturilor si obligatiilor, potrivit clauzelor contractuale.

Conform art 190 din Ordinul MFP nr. 3055/2009, in cazul cesionarii unei creante, diferenta dintre valoarea creantei preluate prin cesionare si suma de achitat cedentului reprezinta venit, la data constatarii drepturilor si obligatiilor, potrivit clauzelor contractuale. Pentru suma creantei preluate care se estimeaza ca nu poate fi recuperata, concomitent cu preluarea creantei, se inregistreaza si deprecierea corespunzatoare.

Inainte de 1 ianuarie 2014, venitul era diferenta dintre creanta preluata si suma de achitat cedentului

De exemplu, inainte de 1 ianuarie 2014, entitatea Leader avea de incasat de la un tert o creanta de 10.000 lei. In data de 22 decembrie 2013, aceasta entitate a decis sa o cesioneze entitatii Recov, pretul cesiunii fiind de 9.000 lei.

Inregistrarile contabile efectuate de catre CEDENT (entitatea Leader):

• cedarea creantei catre cesionar

• incasarea sumei de la cesionar:

Cheltuiala de 1.000 lei era nedeductibila fiscal.

• procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;
• debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;
• debitorul este dizolvat, in cazul SRL cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;
• debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul.

Inregistrarile contabile efectuate de catre CESIONAR (entitatea Recov):

• preluarea creantei de la cedent:

• plata sumei catre cedent:

Venitul obtinut de catre cesionar era impozabil. Daca se estima ca o parte din creanta nu poate fi recuperata, cesionarul inregistra si deprecierea corespunzatoare, insa cheltuiala rezultata ar fi fost nedeductibila fiscal:

• inregistrarea ajustarii pentru depreciere a creantei preluate:

• ajustarile pentru depreciere constituite in limita unui procent de 30% din valoarea creantelor asupra clientilor, care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
  • sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;
  • sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;
  • nu sunt garantate de alta persoana;
  • sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
  • au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului;
• ajustarile pentru depreciere constituite in limita unui procent de 100% din valoarea creantelor asupra clientilor, daca indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
  • sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;
  • creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;
  • nu sunt garantate de alta persoana;
  • sunt datorate de o persoana care nu este afiliata contribuabilului;
  • au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.

Din punct de vedere fiscal, sunt considerate deductibile DOAR ajustarile pentru deprecierea creantelor preluate de la institutiile de credit in vederea recuperarii acestora, in limita diferentei dintre valoarea creantei preluate prin cesionare si suma de achitat cedentului, pentru creantele care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

• sunt cesionate si inregistrate in contabilitatea cesionarului dupa data de 1 iulie 2012 inclusiv;
• sunt transferate de la o persoana sau datorate de o persoana care nu este afiliata contribuabilului cesionar;
• au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului cesionar.

Astfel, conditia de includere a creantelor in venituri impozabile se considera indeplinita, daca cesionarul inregistra ca venit diferenta dintre valoarea creantei preluate prin cesionare si suma de achitat cedentului.

De la inceputul acestui an, creantele cesionate se evidentiaza la costul de achizitie

Conform Ordinului MFP 1898/2013, publicat in Monitorul Oficial, Partea I, nr 727, din 26 noiembrie 2013, incepand cu 1 ianuarie 2014, creantele preluate prin cesionare se evidentiaza in contabilitate la costul de achizitie. Practic, cesionarul nu mai recunoaste un venit la data cesiunii de creante.

Atentie! In cazul cedentului, nu au aparut modificari la reflectarea in contabilitate a unei cesiuni de creante.

Valoarea nominala a creantelor astfel preluate se evidentiaza in afara bilantului, contul 809 "Creante preluate prin cesionare". In debitul contului se inregistreaza valoarea nominala a creantelor preluate prin cesionare, iar in credit, valoarea nominala a acestor creante scoase din evidenta pe masura incasarii, cedarii catre terti sau din cauza imposibilitatii incasarii acestora. Soldul contului reprezinta valoarea nominala a creantelor preluate prin cesionare, existente la un moment dat.

In cazul achizitiei unui portofoliu de creante, costul de achizitie se aloca pentru fiecare creanta astfel preluata.

In cazul in care cesionarul recupereaza de la debitorul preluat o suma mai mare decat costul de achizitie al creantei fata de acesta, diferenta dintre suma incasata si costul de achizitie se inregistreaza la venituri, contul 758 "Alte venituri din exploatare"/analitic distinct, la data incasarii.

De la 1 ianuarie 2014, exista 2 variante pentru creantele preluate prin cesionare si evidentiate la valoarea nominala 

De exemplu, dupa 1 ianuarie, entitatea Leader are de incasat de la entitatea Barsin o creanta de 10.000 lei. In data de 14 februarie 2014, aceasta decide sa o cesioneze entitatii Recov, pretul cesiunii fiind de 9.000 lei. In data de 17 februarie 2014, entitatea Recov va incasa de la entitatea Barsin intreaga creanta.

Inregistrarile contabile efectuate de catre CEDENT (entitatea Leader):

• cedarea creantei catre cesionar:

• incasarea sumei de la cesionar:

Cheltuiala de 1.000 lei este nedeductibila fiscal.

Inregistrarile contabile efectuate de catre CESIONAR (entitatea Recov):

• preluarea creantei de la cedent:

• evidentierea extrabilantiera a creantei preluate la valoarea nominala:

• plata sumei catre cedent:

• incasarea sumei de la entitatea Barsin:

• scoaterea creantei din evidenta extrabilantiera:

 Venitul care va fi obtinut de catre cesionar este impozabil.

In cazul in care cesionarul cedeaza creanta fata de debitorul preluat, acesta va recunoaste in contabilitate la data cedarii:

• o cheltuiala (contul 654 “Pierderi din creante si debitori diversi”), daca costul de achizitie al creantei cedate este mai mare decat pretul de cesiune al acesteia; sau
• un venit (contul 758 “Alte venituri din exploatare”/analitic distinct), daca pretul de cesiune al creantei cedate este mai mare decat costul de achizitie al acesteia.”

De la 1 ianuarie 2014, pentru creantele existente in soldul contului 461 "Debitori diversi", reprezentand creante preluate prin cesionare si evidentiate la valoarea nominala, se procedeaza astfel:

• in scopul aducerii acestor creante de la valoare nominal la cost de achizitie, valoarea creantelor se diminueaza pana la costul de achizitie si, concomitent, se reiau la venituri ajustarile pentru depreciere inregistrate in relatie cu acestea, daca exista;
• in situatia in care nu poate fi determinat costul de achizitie al creantelor preluate prin cesionare, entitatea urmareste in continuare creantele existente in soldul contului 461 „Debitori diversi” si evidentiate la valoarea nominala, pana la data incasarii, cedarii catre terti sau a scoaterii din evidenta a acestora, ca urmare a imposibilitatii incasarii acestora; in acest caz, entitatea evidentiaza distinct in contul 461 „Debitori diversi” creantele achizitionate pana la data de 31 decembrie 2013, recunoscute la valoarea nominala, de creantele achizitionate dupa data de 1 ianuarie 2014, recunoscute la cost de achizitie.

Din 12 februarie, pierderile din creante sunt cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil  

Odata cu publicarea HG nr. 77/2014 pentru modificarea Normelor de aplicare ale Codului fiscal, pe 12 februarie, s-a stabilit ca acele cheltuieli care reprezinta pierderi din creante inregistrate ca urmare a aducerii creantelor preluate prin cesionare de la valoarea nominala la costul de achizitie, potrivit reglementarilor contabile aplicabile, sunt cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil.

De exemplu, dupa 1 ianuarie 2014, entitatea Leader a preluat in anul 2013 o creanta de la entitatea Barsin in urmatoarele conditii:

• valoarea nominala a creantei este de 20.000 lei;
• costul de achizitie al creantei este de 17.000 lei.

Pe 14 februarie 2014, entitatea Leader opteaza pentru aducerea acestei creante de la valoarea nominala la costul de achizitie.

Inregistrarile contabile efectuate de catre CESIONAR (entitatea Leader) in anul 2013:

• preluarea creantei de la cedent in anul 2013:

• inregistrarea ajustarii pentru depreciere a creantei preluate (presupunem 3.000 lei):

• plata sumei catre cedent:

Venitul de 3.000 lei este impozabil, insa cheltuiala cu deprecierea creantei este nedeductibila fiscal.

Inregistrarile contabile efectuate de catre CESIONAR (entitatea Leader) in anul 2014:

• aducerea creantei preluate la costul de achizitie, in anul 2014:

• anularea ajustarii pentru depreciere constituite in anul 2013:

• evidentierea extrabilantiera a creantei la valoarea nominala:

Cheltuiala cu aducerea creantei de la valoarea nominala la costul de achizitie este deductibila fiscal, iar venitul rezultat din anularea deprecierii este neimpozabil.

Inainte de noile prevederi, nu era corect pentru cesionar sa recunoasca un venit la data cesiunii de creante, tinand cont de faptul ca acesta se confrunta cu un risc de neincasare a sumei respective.

In prezent, avand in vedere ca venitul se recunoaste la data incasarii creantei preluate prin cesionare si ca doar daca suma incasata este mai mare decat pretul cesiunii, modificarea tratamentului contabil este de bun augur pentru entitatile care se confrunta cu acest tip de operatiuni.