Regimul fiscal al veniturilor obtinute de reprezentantii asociatiei de proprietari

Potrivit unui document publicat recent pe site-ul Administratiei Judetene a Finantelor Publice Arges, exista unele aspecte importante privind impozitarea veniturilor platite persoanelor fizice, pe care asociatiile de proprietari trebuie sa le aiba in vedere.

Mai exact, remuneratiile acordate presedintelui asociatiei, cenzorului si administratorului se impoziteaza. In plus, pentru acestea se datoreaza si contributii sociale, insa cu unele exceptii.

Tratamentul fiscal al veniturilor obtinute de presedintele si cenzorul asociatiei de proprietari

Presedintele, membrii comitetului executiv si cenzorul sau membrii comisiei de cenzori sunt alesi sau revocati din functie de adunarea generala a proprietarilor, membri ai asociatiei de proprietari, in baza art. 27 din Legea nr. 230/2007 privind infiintarea, organizarea si functionarea asociatiilor de proprietari, se mentioneaza in documentul realizat de Administratia Judeteana a Finantelor Publice Arges.

Conform Legii nr. 230/2007, presedintele asociatiei de proprietari sau membrii comitetului executiv pot fi remunerati pe baza unui contract de mandat, conform hotararii adunarii generale a proprietarilor, la data adoptarii bugetului anual de venituri si cheltuieli.

Astfel, remuneratia primita de presedintele asociatiei de proprietari si sumele primite de membrii comisiei de cenzori reprezinta venituri asimilate salariilor, se precizeaza in actul autoritatii fiscale din Arges.

In conditiile in care sumele primite de presedintele asociatiei si de cenzor sunt venituri asimilate salariilor, pentru acestea se datoreaza impozitul pe veniturile din salarii si contributii sociale obligatorii, atat de catre persoana fizica care realizeaza veniturile de natura salariala, cat si de catre platitorul de venit, se arata in documentul citat. Totusi, pentru aceste tipuri de venituri NU se platesc, conform Codului fiscal, urmatoarele contributii:

• contributie de asigurare pentru somaj (individuala si angajator/platitor de venit),
• contributie de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale,
• contributie pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate,
• contributie la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale.

Cum se impoziteaza veniturile realizate de administrator?

In baza art. 34 si art. 35 din Legea nr. 230/2007, asociatia de proprietari poate angaja persoane fizice atestate pentru functia de administrator, prin incheierea unui contract individual de munca, conform celor stabilite prin negociere directa, se mentioneaza in documentul Administratiei Judetene a Finantelor Publice Arges.

Avand in vedere acest aspect, art.7 din Codul fiscal prevede ca orice activitate desfasurata de o persoana fizica intr-o relatie de angajare este considerata activitate dependenta si genereaza pentru persoana fizica venituri asimilate salariilor, pentru care se datoreaza impozit pe veniturile din salarii, se arata in acelasi document.

In ceea ce priveste contributiile sociale datorate pentru astfel de venituri, sursa citata informeaza ca art. 296^3 lit.a) din Titlul IX^2 "Contributii sociale" al Codului fiscal stabileste ca sunt contribuabili ai sistemelor de asigurari sociale si persoanele fizice rezidente care realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum si orice alte venituri din desfasurarea unei activitati dependente, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internationale la care Romania este parte.

Astfel, conform documentului, pentru venitul obtinut de catre administratorul asociatiei de proprietari, fiind venit din desfasurarea unei activitati dependente, se datoreaza toate contributiile sociale obligatorii atat de catre persoana fizica care realizeaza veniturile de natura salariala, cat si de catre platitorul de venit, cu exceptia:

• contributiei la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale,
• contributiei de asigurari pentru somaj (individuala si angajator), daca persoana fizica care desfasoara activitatea de administrator este si pensionar.

Ce taxe se platesc pentru veniturile obtinute de persoana care presteaza servicii de curatenie?

Incadrarea, din punct de vedere fiscal, a veniturilor obtinute de o persoana care presteaza servicii de curatenie in cadrul asociatiei de proprietari, fara ca aceasta sa aiba incheiat contract individual de munca cu asociatia, ci desfasoara activitati in baza unui contract/conventie civila, presupune parcurgerea a doi pasi.

Primul pas consta, conform Administratiei Judetene a Finantelor Publice Arges, in efectuarea unei analize a activitatii pe care o desfasoara femeia de serviciu in cadrul asociatiei respective, pentru a vedea daca este sau nu activitate dependenta. Astfel ca platitorul de venit va analiza criteriile de la pct. 67 din Normele metodologice de aplicare a art. 55 din Codul fiscal si daca acestea sunt indeplinite, atunci activitatea este incadrata ca fiind activitate dependenta, mentioneaza aceeasi sursa.

Pct. 67 din Normele metodologice stabileste urmatoarele:

Veniturile de natura salariala prevazute la art. 55 din Codul fiscal, denumite in continuare venituri din salarii, sunt venituri din activitati dependente, daca sunt indeplinite urmatoarele criterii:

• partile care intra in relatia de munca, denumite in continuare angajator si angajat, stabilesc de la inceput: felul activitatii, timpul de lucru si locul desfasurarii activitatii;
• partea care utilizeaza forta de munca pune la dispozitia celeilalte parti mijloacele de munca, cum ar fi: spatii cu inzestrare corespunzatoare, imbracaminte speciala, unelte de munca si altele asemenea;
• persoana care activeaza contribuie numai cu prestatia fizica sau cu capacitatea ei intelectuala, nu si cu capitalul propriu;
• platitorul de venituri de natura salariala suporta cheltuielile de deplasare in interesul serviciului ale angajatului, cum ar fi indemnizatia de delegare-detasare in tara si in strainatate, si alte cheltuieli de aceasta natura, precum si indemnizatia de concediu de odihna si indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca suportate de angajator potrivit legii;
• persoana care activeaza lucreaza sub autoritatea unei alte persoane si este obligata sa respecte conditiile impuse de aceasta, conform legii.

Daca platitorul de venit, potrivit conditiilor de desfasurare a activitatii, stabileste ca persoana fizica desfasoara o activitate dependenta, se aplica, potrivit sursei citate, prevederile privind impozitul pe venitul din salarii si se datoreaza toate contributiile sociale obligatorii atat de catre persoana fizica care realizeaza veniturile de natura salariala, cat si de catre platitorul de venit, cu exceptia:

• contributiei la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale,
• contributiei de asigurari pentru somaj (individuala si angajator), daca persoana fizica care desfasoara activitatea de curatenie este si pensionar.

Al doilea pas, referitor la incadrarea veniturilor obtinute de o persoana care presteaza servicii de curatenie in cadrul asociatiei, va fi efectuat doar atunci cand se constata ca nu este vorba despre o activitate dependenta, puncteaza sursa citata.

Asadar, daca in urma analizei platitorul de venit constata ca niciunul dintre criterii nu este indeplinit, activitatea este incadrata ca independenta, si atunci din punct de vedere al impozitului pe venit se vor avea in vedere prevederile art. 52 si art. 52^1 din Codul fiscal, se arata in documentul autoritatii fiscale din Arges.

In acest caz, informeaza aceeasi sursa, platitorul de venit retine si vireaza impozit pe venit (in cota de 10% sau 16%, potrivit optiunii din contract/conventie). Din punct de vedere al contributiilor sociale, platitorul de venit retine si vireaza:

• contributia individuala pentru bugetul asigurarilor sociale,
• contributia individuala pentru bugetul asigurarilor sociale de sanatate.

Administratia Judeteana a Finantelor Publice Arges atrage atentia ca exceptia de la aceasta regula fac ingrijitorii care au si calitatea de pensionar sau de salariat, astfel ca pentru venitul din activitatea independenta acestia NU datoreaza contributia de asigurari sociale, asa cum rezulta din art. 296^23 alin.(3) din Codul fiscal.

In situatia in care persoana fizica ingrijitor este persoana fizica autorizata potrivit OUG. nr. 44/2008 privind desfasurarea activitatilor economice de catre persoanele fizice autorizate, intreprinderile individuale si intreprinderile familiale sa desfasoare activitati economice in mod independent si este inregistrata fiscal potrivit art.72 din Codul de procedura fiscala, platitorul de venit NU are obligatia privind stopajul la sursa pentru impozitul pe venit si contributiile sociale, persoana fizica avand obligatia sa declare veniturile realizate si sa plateasca impozitul si contributiile sociale stabilite prin Decizia de impunere emisa de organul fiscal competent, precizeaza sursa citata.

Cand se declara si se platesc obligatiile fiscale?

Conform documentul intocmit de Administratia Judeteana a Finantelor Publice Arges, in cazul veniturilor din activitati dependente (salarii si venituri asimilate salariilor) art. 58 din Codul fiscal stabileste ca platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor au obligatia de a calcula si de a retine impozitul aferent veniturilor fiecarei luni la data efectuarii platii acestor venituri, precum si de a-l vira la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc aceste venituri.

Prin exceptie, impozitul aferent veniturilor fiecarei luni, calculat si retinut la data efectuarii platii acestor venituri, se vireaza, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se datoreaza, de catre platitorii de venituri din salarii si venituri asimilate salariilor – asociatii de proprietari care in anul anterior au avut un numar mediu de pana la 3 salariati exclusiv, mentioneaza sursa citata.

Important! Numarul mediu de salariati se calculeaza ca medie aritmetica a numarului de salariati din declaratiile privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate (formularul 112) depuse pentru fiecare luna din anul anterior.

Contributiile sociale individuale calculate si retinute lunar se vireaza la bugetele si fondurile carora le apartin pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza sau pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se datoreaza, dupa caz, impreuna cu contributia angajatorului ori a persoanelor asimilate angajatorului datorata potrivit legii, se arata in document.

Mai departe, pentru declararea impozitului si a contributiilor se utilizeaza formularul 112 "Declaratiei privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate", care are aceleasi termene de depunere ca si termenele de virare ale impozitului si contributiilor, informeaza autoritatea fiscala din Arges.

"Cat priveste inregistrarea in vectorul fiscal, aveti obligatia sa va inregistrati pentru impozitul pe venitul din salarii si pe venituri asimilate salariilor, precum si pentru contributiile de asigurari. Obligatia inregistrarii in vectorul fiscal intervine doar daca nu sunteti inregistrat deja pentru aceste obligatii fiscale. Pentru inregistrare veti depune formularul 010 <<Declaratie de inregistrare fiscala/Declaratie de mentiuni pentru persoane juridice, asocieri si alte entitati fara personalitate juridica>> reglementat prin OMFP nr. 262/2007, cu modificarile si completarile ulterioare", se precizeaza in documentul citat.

In cazul veniturilor din activitati independente, impozitul pentru veniturile din activitati desfasurate in baza unui contract/conventie civila se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost platit venitul, conform art. 52 si art. 52^1 din Codul fiscal, se arata in acelasi document.

Cele doua contributii sociale individuale, cea pentru sistemul public de pensii si cea pentru sistemul de sanatate, se retin si se vireaza la bugetele si fondurile carora le apartin pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza.

Pentru impozitul pe veniturile din activitati desfasurate in baza unui contract/conventie civila, precum si pentru cele doua contributii individuale, platitorii de venituri sunt obligati sa depuna lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza contributiile, formularul 112 "Declaratiei privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate".