Agenda fiscală pentru PFA: Ce impozite şi contribuţii trebuie achitate în decembrie

Contribuabilii care îşi desfăşoară activitatea ca PFA sunt obligaţi să achite, potrivit legislaţiei în vigoare, impozitul pe venit, precum şi contribuţiile de asigurări sociale (CAS) şi contribuțiile de asigurări sociale de sănătate (CASS).

Cele două contribuţii se plătesc, ca regulă, trimestrial, în patru rate egale, până la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, ceea ce înseamnă că cele din urmă astfel de plăţi din 2016, aferente celui de-al patrulea trimestru din an, trebuie efectuate în decembrie. Şi cum ultima lună din an este diferită de celelalte, pentru faptul că ziua de 25 coincide cu prima zi de Crăciun, obligaţiile fiscale trebuie transmise Fiscului mai devreme decât de obicei, mai precis până cel târziu pe 21 decembrie. 

Astfel, conform calendarului fiscal stabilit de ANAF, 21 decembrie va fi termenul-limită pentru plata celor două contribuţii obligatorii, menţionate anterior, dar şi pentru cele opţionale, cazul contribuției la bugetul asigurărilor pentru șomaj, contribuției pentru asigurarea în caz de accidente de muncă și boli profesionale sau a celei pentru concedii și indemnizații (FNUASS).

Iată ce puteţi afla din continuarea articolului:

• ce plăţi trebuie să efectueze PFA în decembrie şi care e cuantumul acestora;
• ce declaraţii trebuie să transmită Fiscului aceste persoane;
• care sunt sancţiunile prevăzute în legislaţie pentru neachitarea la termenul de scadență a obligațiilor de plată.

Până pe 21 decembrie, PFA trebuie să achite:

• Plata anticipată a impozitului pe venit aferentă trimestrului IV din 2016. Aceasta trebuie efectuată de persoanele fizice organizate ca întreprinderi individuale, întreprinderi familiale, persoane fizice autorizate, care realizează venituri din activități independente, din cedarea folosinței bunurilor (cu excepţia veniturilor din arendare), activităţi agricole impuse în sistem real, precum şi din silvicultură şi piscicultură.

PFA plătește un impozit de 16% din venitul net determinat în sistem real, în cazul PFA care stabilesc venitul net anual utilizându-se datele din contabilitatea în partidă simplă sau un impozit de 16% din norma de venit, în cazul PFA impuse pe bază de normă de venit.

Notă: Codul fiscal stabileşte că venitul net anual din activităţi independente se determină în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, ca diferenţă între venitul brut şi cheltuielile deductibile efectuate în scopul realizării de venituri.

• Plata contribuției de asigurări sociale de sănătate (CASS) aferentă trimestrului IV. Trebuie efectuată de către: întreprinzătorii titulari ai unei întreprinderi individuale, membrii întreprinderii familiale, persoanele cu statut de persoană fizică autorizată să desfășoare activități economice, persoanele care realizează venituri din profesii libere, persoanele care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală, la care impozitul pe venit se determină pe baza datelor din evidența contabilă în partidă simplă, persoanele care realizează venituri din cedarea folosinței bunurilor, persoanele care realizează venituri din silvicultură și piscicultură și persoanele care realizează venituri din activități agricole pentru care nu au fost stabilite norme și se impun în sistem real.

Persoanele fizice autorizate datorează o contribuție la sănătate de 5,5%, însă baza de calcul diferă în funcție de modul de impunere a PFA: în sistem real sau pe baza normei de venit.
 
Astfel, pentru impunerea în sistem real, baza de calcul este reprezentată de venitul net anual realizat exclusiv cheltuielile reprezentând contribuții sociale (diferența dintre totalul veniturilor încasate și cheltuielile efectuate în scopul realizării acestor venituri, exclusiv cheltuielile reprezentând contribuții sociale).
 
În cazul impozitării la normă de venit, baza de calcul este valoarea anuală a normei de venit, raportată la cele 12 luni ale anului, ce nu poate fi mai mică decât un salariu de bază minim brut pe țară (care de la 1 mai este de 1.250 de lei), dacă acest venit este singurul asupra căruia se calculează contribuția.

Plata contribuțiilor la sănătate se efectuează anticipat, în cursul anului, cu regularizarea sumelor datorate anual. Astfel, în baza declarației de venit estimat (Formular 220) sau a declarației de venit realizat (Formular 200), organul fiscal emite decizia de impunere pentru plăți anticipate în care stabilește contribuția de asigurări sociale de sănătate datorată anticipat și termenele de plată.

Plata se efectuează trimestrial, în patru rate egale, până la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Excepţie de la această regulă face însă ultima plată din an, termenul-limită pentru plata CASS aferentă celui de-al patrulea trimestru din anul în curs fiind 21 decembrie.

În cazul persoanelor fizice autorizate care nu depun declaraţia privind venitul realizat (de exemplu, persoanele impuse la norma de venit), contribuţiile de asigurări sociale plătite trimestrial reprezintă plata finală în contul contribuţiei anuale datorate.

• Plata contribuţiei de asigurări sociale (CAS) aferentă trimestrului IV. CAS pe care PFA o datorează la sistemul de pensii este, anul acesta, de 10,5% sau de 26,3%, conform opţiunii şi se aplică asupra venitului net obţinut, şi nu la o bază de calcul aleasă de contribuabil, aşa cum s-a întâmplat până la finalul anului 2015. Totuși, acest venit nu poate fi mai mic de 35% din câștigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat, dar nici mai mare de echivalentul a de cinci ori câștigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat.

Cum câștigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat este stabilit anul acesta la valoarea de 2.681 de lei, rezultă că baza de calcul pentru CAS nu poate fi mai mică de 938,35 lei, dar nici mai mare de 13.405 lei.

Persoana fizică autorizată poate opta, conform actualelor reglementări, între aplicarea cotei individuale de 10,5% sau a cotei integrale de 26,3%, opțiune care odată exercitată nu poate fi anulată în cursul anului respectiv, ci doar din anul următor.

Atenţie! Cota de 10,5% nu asigură un stagiu complet de cotizare pentru pensie, ci doar o parte din acesta. În cazul PFA-urile care doresc să beneficieze de o pensie întreagă, aceştia au putut opta să achite, prin intermediul formularului 600 „Declarație privind îndeplinirea condițiilor de încadrare în categoria persoanelor asigurate obligatoriu în sistemul public de pensii”, cota de 26,3%, care conține și contribuția datorată de angajator, de 15,8%.

Având în vedere cele menţionate mai sus, o PFA care a optat pentru plata unei cote de 10,5% va avea de achitat plăţi anticipate în valoare de cel puţin 98 de lei/lună (35% x 2.681 lei x 10,5%) şi 1.176 de lei într-un an. Asta înseamnă 294 de lei/trimestru. 

Aplicând cota CAS de 26,3% asupra acestor valori, PFA va plăti la pensie minimum 247 de lei/lună (35% x 2.681 lei x 26,3%), adică 2.964 de lei/an şi 741 de lei/trimestru. 

Vă reamintim că, potrivit noului Cod fiscal, în vigoare de la 1 ianuarie, PFA datorează obligatoriu cota individuală CAS de 10,5% calculată la venitul net obținut, chiar dacă este concomitent salariată (obţine venituri din salarii sau asimilate salariilor). 

Există şi câteva categorii de PFA care nu trebuie să plătească contribuţia de asigurări sociale. Concret, este vorba despre:

• contribuabilii al căror venit net anual, respectiv valoarea anuală a normei de venit, după caz, raportat la cele 12 luni ale anului, este sub 35% din câştigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat;
• pensionarii și persoanele fizice asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale, cazul avocaţilor. 

• Impozitul reținut la sursă în luna precedentă - se plătește de către contribuabilii care obțin venituri din drepturi de proprietate intelectuală, din contracte/ convenţii civile şi de agent, din expertiză contabilă și tehnică, judiciară și extrajudiciară, dintr-o asociere cu o persoană juridică, din premii și jocuri de noroc, obținute de nerezidenți sau din alte surse.

Pe lângă contribuţiile obligatorii, menţionate anterior, există şi unele opţionale, pe care o PFA poate alege să le plătească, după cum urmează: contribuţia la bugetul asigurărilor pentru şomaj, cea pentru asigurarea în caz de accidente de muncă şi boli profesionale, precum şi cea pentru concedii şi indemnizaţii.

Astfel, deși asigurarea pentru șomaj nu este obligatorie pentru o persoană fizică autorizată, totuși ea poate alege să o plătească, în cazul în care dorește să beneficieze de ajutor de șomaj, atunci când, de exemplu, nu va mai avea activitate. Contribuția lunară la șomaj este de 0,5% din venitul asigurat.

Conform prevederilor legale, se poate asigura în sistemul asigurărilor pentru șomaj orice persoană care realizează venituri din activități desfășurate potrivit legii și care nu este deja asigurată.

Pentru a plăti contribuția la șomaj, persoanele fizice pot încheia contract de asigurare pentru șomaj cu agenția pentru ocuparea forței de muncă în a cărei rază teritorială își au domiciliul, dacă au cel puțin vârsta de 18 ani și sunt asigurate în sistemul public de pensii și în sistemul asigurărilor sociale de sănătate.

Venitul lunar pentru care se face asigurarea nu poate fi mai mic decât salariul de bază minim brut pe țară garantat în plată, dar nici mai mare decât echivalentul a de cinci ori câștigul salarial mediu brut, stabilit potrivit legii, în vigoare în luna pentru care se plătește contribuția de asigurare pentru șomaj.

Nici contribuția pentru concedii și indemnizații (FNUASS) nu este obligatorie, însă PFA poate alege să o plătească dacă dorește să beneficieze de indemnizații pentru concediile medicale.

Conform OUG nr. 158/2005 privind concediile și indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate, contribuția pentru concedii și indemnizații este de 0,85% din veniturile supuse impozitului pe venit. Pentru a beneficia de concedii și indemnizații, persoanele autorizate să desfășoare activități independente sunt obligate să depună declarația de asigurare pentru concedii și indemnizații la casa de asigurări de sănătate la care sunt luate în evidență ca plătitori de contribuție de asigurări sociale de sănătate.

Notă: Legislaţia în vigoare nu interzice plata concediului medical unei persoane care deţine atât calitatea de PFA, cât şi cea de salariat. Astfel, aceasta poate beneficia de plata concediului medical de la ambele locuri de muncă, atât timp cât plăteşte contribuţia pentru concedii și indemnizații de 0,85% din veniturile supuse impozitului pe venit.

Există şi plăți care se fac până pe 15 decembrie

Chiar dacă 21 decembrie va reprezenta ziua cea mai aglomerată din punct de vedere fiscal pentru persoanele fizice autorizate, unele dintre acestea vor avea de efectuat anumite plăţi chiar mai devreme, respectiv până pe 15 decembrie. Mai exact, este vorba despre: 

• Plata anticipată de 50% din impozitul pe venitul din activităţile agricole - a doua tranşă. Se plăteşte în două rate egale (25 octombrie şi 15 decembrie) de către contribuabilii care obțin venituri din activități agricole stabilite prin norme de venit. Impozitul pe venitul din activităţi agricole se calculează de organul fiscal competent prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului anual din activităţi agricole stabilit pe baza normei anuale de venit, impozitul fiind final.
• Contribuţia la asigurările sociale de sănătate, aferentă semestrului II din 2016. Se plăteşte de către contribuabilii prevăzuți la art. 103 alin.(1) din Codul fiscal, adică persoanele fizice care realizează venituri din agricultură, respectiv din:
  • cultivarea produselor agricole vegetale;
  • exploatarea plantaţiilor viticole, pomicole, arbuştilor fructiferi şi altele asemenea;
  • creşterea şi exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine animală, în stare naturală.

Declaraţii ce trebuie depuse până pe 21 decembrie

Pe lângă obligaţiile fiscale deja amintite, există o serie de declaraţii pe care anumiţi contribuabili înregistraţi ca PFA trebuie să le transmită Fiscului până cel mai târziu pe 21 decembrie. Concret, este vorba despre: 

• Declarația privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate, Formularul 112. Aceasta se depune numai de persoanele fizice care au calitatea de angajatori, deci cele care au angajați. De altfel, formularul 112 se completează cu programului de asistenţă ANAF și se transmite prin portalul e-guvernare.ro.
• Decontul de taxă pe valoarea adăugată, Formularul 300, format electronic. Se depune lunar, trimestrial, semestrial sau anual numai de PFA care sunt înregistrate ca plătitoare de TVA. Formularul se completează electronic cu ajutorul programului ANAF.
• Declarația recapitulativă privind livrările/achizițiile/prestările intracomunitare de bunuri pentru luna trecută, Formularul 390 VIES. Se depune lunar de contribuabilii înregistrați în scopuri de TVA.

Formularul 394 se depune până pe 30 decembrie

Penultima zi din an aduce, la rândul ei, obligaţia transmiterii la Fisc a Declaraţiei informative privind livrările/prestările și achizițiile efectuate pe teritoriul național aferente perioadei de raportare precedente, formular 394, aferentă lunii noiembrie. 

Vă reamintim că în noul format al formularului 394 trebuie cuprinse toate operaţiunile de livrări sau achiziţii de bunuri efectuate către, dar şi de la contribuabili, fie ei plătitori sau neplătitori de TVA (persoane fizice şi persoane juridice). Potrivit normelor în vigoare, documentul amintit se depune până pe data de 30 a lunii următoare încheierii perioadei de raportare declarate pentru depunerea decontului (luna, trimestrul etc.), inclusiv dacă în această perioadă nu au fost realizate operaţiuni de natura celor care fac obiectul declaraţiei. Obligaţia transmiterii declaraţiei revine:

• persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România, conform art. 316 din Codul fiscal, obligate la plata taxei conform art. 307 alin. (1), (2), (6) și (7) din Codul fiscal, pentru operațiuni impozabile în România conform art. 268 alin.(1) din Codul fiscal;
• persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România, conform art. 316 din Codul fiscal, care realizează în România, de la persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România, achiziții de bunuri sau servicii taxabile.

Atenţie! Nedepunerea declaraţiei 394 în termenul legal este considerată contravenţie şi se sancţionează cu amenzi cuprinse între 2.000 şi 3.5000 de lei pentru contribuabilii mici şi persoanele fizice, respectiv între 12.000 şi 14.000 de lei pentru contribuabilii mijlocii şi mari.

Ce sancţiuni riscă cei ce se nu se încadrează în termene

PFA-urile care nu vor respecta termenele pentru îndeplinirea obligațiilor către stat vor putea fi sancționate în conformitate cu dispoziţiile Codului de procedură fiscală. Mai exact, actul normativ prevede că, pentru neachitarea la termenul de scadență de către debitor a obligațiilor de plată, se datorează după acest termen dobânzi și penalități de întârziere.
 
Astfel, pentru obligațiile fiscale neachitate la termenul de plată, reprezentând impozitul pe venit, se datorează dobânzi după cum urmează:

• în anul fiscal de impunere, pentru obligaţiile fiscale stabilite, potrivit legii, de organul fiscal central sau de contribuabili, inclusiv cele reprezentând plăţi anticipate, dobânzile se calculează din ziua următoare termenului de scadenţă şi până la data stingerii sau, după caz, până în ultima zi a anului fiscal de impunere, inclusiv;
• dobânzile pentru sumele neachitate în anul de impunere se calculează începând cu data de 1 ianuarie a anului următor până la data stingerii acestora inclusiv;
• în cazul în care obligaţia fiscală stabilită prin decizia de impunere anuală sau declaraţia de impunere anuală, după caz, este mai mică decât cea stabilită prin deciziile de plăţi anticipate sau declaraţiile depuse în cursul anului de impunere, dobânzile se recalculează, începând cu prima zi a anului fiscal următor celui de impunere, la soldul neachitat în raport cu impozitul anual stabilit prin decizia de impunere anuală sau declaraţia de impunere anuală, urmând a se face regularizarea dobânzilor în mod corespunzător;
• pentru diferenţele de impozit rămase de achitat, conform deciziei de impunere anuală sau declaraţiei de impunere anuală, dobânzile se datorează începând cu ziua următoare termenului de scadenţă prevăzut de lege. În cazul impozitului pe venit, această regulă se aplică numai dacă declaraţia de venit a fost depusă până la termenul prevăzut de lege. În situaţia în care declaraţia de venit nu a fost depusă până la termenul prevăzut de lege, dobânda se datorează începând cu data de 1 ianuarie a anului următor celui de impunere.

Nivelul dobânzii este, din 2016, de 0,02% pentru fiecare zi de întârziere. În plus, plata cu întârziere a obligațiilor fiscale se sancționează și cu penalități de întârziere, nu doar cu dobânzi.
 
Așadar, PFA care nu achită până pe 21 decembrie taxele la stat vor plăti pentru fiecare zi de întârziere o penalitate de 0,01% începând cu ziua imediat următoare termenului de scadență și până la data stingerii sumei datorate inclusiv.
 
Important! Penalitatea de întârziere nu înlătură obligația de plată a dobânzilor.

Notă: Agenda fiscală pentru luna decembrie, valabilă pentru toţi contribuabilii din ţară, poate fi consultată integral aici.