PFA și cheltuielile deductibile în 2018: Ce poţi deduce anul acesta ca persoană fizică autorizată?

Regulile generale de stabilire a venitului net anual din activități independente, determinat în sistem real, sunt prevăzute la articolul 68 din Codul fiscal, acolo unde scrie că venitul net anual din activități independente se determină în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, ca diferență între venitul brut și cheltuielile deductibile efectuate în scopul realizării de venituri.

Pentru a putea fi însă deduse, cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității independente trebuie să îndeplinească anumite criterii generale, în funcție de natura acestora. Astfel, înainte de toate, cheltuielile trebuie să fie efectuate în cadrul activităţilor desfăşurate, justificate prin documente. Cât despre celelalte condiții ce trebuie îndeplinite, Codul fiscal amintește de: 

• să fie cuprinse în cheltuielile exercițiului financiar al anului în cursul căruia au fost plătite;
• să respecte regulile privind amortizarea;
• să respecte regulile privind deducerea cheltuielilor reprezentând investiţii în mijloace fixe pentru cabinetele medicale;
• să fie efectuate pe perioada deplasării contribuabilului care îşi desfăşoară activitatea, în ţară şi în străinătate, în scopul desfăşurării activităţii, reprezentând cheltuieli de cazare si transport;
• să reprezinte contribuții de asigurări sociale plătite la sistemele proprii de asigurări sociale și/sau contribuții profesionale obligatorii plătite, potrivit legii, organizațiilor profesionale din care fac parte contribuabilii;
• să fie efectuate în scopul desfăşurării activităţii şi reglementate prin acte normative în vigoare;
• să reprezinte preţul de cumpărare sau valoarea stabilita prin expertiza tehnică la data dobândirii, după caz, pentru activele neamortizabile, cheltuielile deductibile fiind înregistrate la momentul înstrăinarii acestora;
• să fie efectuate pentru organizarea și desfășurarea învățământului profesional și tehnic, în conformitate cu reglementările legale din domeniul educației naționale.

Lista cheltuielilor deductibile

Potrivit Codului fiscal, următoarele cheltuieli sunt deductibile limitat: 

• cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum și pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, în limita unei cote de 5% din baza de calcul;
• cheltuielile de protocol, în limita unei cote de 2% din baza de calcul;
• cheltuielile sociale, în limita sumei obținute prin aplicarea unei cote de până la 5% asupra valorii anuale a cheltuielilor efectuate cu salariile personalului;
• scăzămintele, perisabilitățile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, potrivit legislației în materie, inclusiv cheltuielile cu bunuri cu termen depășit de valabilitate;
• cheltuielile reprezentând tichete de masă şi vouchere de vacanţă, acordate de angajatori;
• cheltuielile cu primele de asigurare voluntară de sănătate și contribuțiile la fonduri de pensii facultative efectuate în scopul personal al contribuabilului, în limita plafoanelor (400 de euro pe an);
• cheltuielile de funcționare, întreținere și reparații, aferente autoturismelor folosite de contribuabil sau membru asociat sunt deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecărei persoane;
• cheltuielile reprezentând contribuții sociale obligatorii datorate în calitate de angajatori;
• cheltuielile reprezentând contribuția de asigurări sociale datorată de contribuabil potrivit prevederilor titlului V - Contribuții sociale obligatorii, indiferent dacă activitatea se desfășoară individual și/sau într-o formă de asociere. Deducerea cheltuielilor respective se efectuează de organul fiscal competent la recalcularea venitului net anual/pierderii nete anuale;
• cheltuieli pentru asigurarea securității și sănătății în muncă;
• dobânzi aferente împrumuturilor de la persoane fizice şi juridice, altele decât instituţiile care desfăşoară activitatea de creditare cu titlu profesional;
• cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentând chiria - rata de leasing - în cazul contractelor de leasing operaţional, respectiv cheltuielile cu amortizarea şi dobânzile pentru contractele de leasing financiar;
• cotizaţii plătite la asociaţiile profesionale în limita a 4.000 euro anual;
• cheltuielile reprezentând contribuţiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizaţiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, în limita a 5% din venitul brut realizat.

În ceea ce priveşte regimul cheltuielilor pentru autovehicule, sunt deductibile 50% dintre cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul desfăşurării activităţii şi a căror masă totală maximă autorizată nu depăşeşte 3.500 kg şi nu au mai mult de nouă scaune de pasageri, dacă vehiculele respective se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:

• sunt utilizate exclusiv pentru servicii de urgenţă, servicii de pază şi protecţie şi servicii de curierat;
• sunt utilizate de agenţii de vânzări şi de achiziţii;
• sunt utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
• sunt utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru închirierea către alte persoane sau pentru instruire de către şcolile de şoferi;
• sunt utilizate ca mărfuri în scop comercial.

Cum știi că nu treci de la activități independente la unele dependente

Așa cum spuneam, activitățile independente sunt defășurate de PFA, PFI, II sau IF, dar și de profesiile liberale autorizate să funcționeze de organismul care reglementează respectiva profesie și persoanele care valorifică drepturi de autor.

Pentru ca o persoană fizică să desfășoare activități independente și să nu riște să fie încadrată la activități dependente, trebuie îndeplinite cel puţin patru dintre următoarele şapte criterii, în scopul obţinerii de venituri:

• dispune de libertatea de alegere a locului şi a modului de desfăşurare a activităţii, precum şi a programului de lucru;
• dispune de libertatea de a desfăşura activitatea pentru mai mulţi clienţi;
• riscurile inerente activităţii sunt asumate de către persoana fizică ce desfăşoară activitatea;
• activitatea se realizează prin utilizarea patrimoniului persoanei fizice care o desfăşoară;
• activitatea se realizează de persoana fizică prin utilizarea capacităţii intelectuale şi/sau a prestaţiei fizice a acesteia, în funcţie de specificul activităţii;
• persoana fizică face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de reprezentare, reglementare şi supraveghere a profesiei desfăşurate, potrivit actelor normative speciale care reglementează organizarea şi exercitarea profesiei respective;
• persoana fizică dispune de libertatea de a desfăşura activitatea direct, cu personal angajat sau prin colaborare cu terţe persoane în condiţiile legii.

Notă: Regimul fiscal aplicabil PFA-urilor a fost modificat semnificativ de la 1 ianuarie 2018. Astfel, oricât de mult ar câștiga pe lună o persoană fizică din activități independente, nivelul contribuțiilor poate fi același, raportat la salariul minim brut pe economie (1.900 de lei). Aveți toate detaliile aici.