Modul de calcul al termenelor in dreptul fiscal. Exemple practice.

Referitor la noile prevederi ale Codului de Procedura Fiscala, Compartimentul de Relatii Mass-Media va transmite urmatoarele precizari:

“Pana la aparitia Codului de procedura fiscala, in legislatia fiscala nu exista o prevedere unitara privind modul de calcul al termenelor in dreptul fiscal”, a declarat domnul Neculae Plaiasu, Secretar de Stat Presedintele Agentiei Nationale de Administrare Fiscala (ANAF).

Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.13/2001 privind solutionarea contestatiilor impotriva masurilor dispuse prin actele de control sau de impunere intocmite de organele Ministerului Finantelor Publice prevedea la art.4 alin.(1) termenul in care se putea formula contestatie impotriva actelor de impunere, iar la alin.(2) se prevedea situatia in care contestatia era transmisa prin posta organelor fiscale preluand in principiu dispozitiile art.104 din Codul de procedura civila. De asemenea, Normele metodologice de aplicare a procedurii de solutionare a contestatiilor, statutau, la pct.3.3, modul cum se calculeaza termenul de 15 zile in care trebuia formulata contestatia impotriva actelor administrative de impunere, preluand acelasi mod de calcul ca si in procedura civila, adica sistemul exclusiv, neintrand in calcul nici ziua cand incepe sa curga si nici ziua cand se sfarseste termenul.

Totodata, Ordonanta Guvernului nr.61/2002 privind colectarea creantelor bugetare, republicata, prevedea la art.11 doar situatia in care termenul de plata a creantelor bugetare se implinea intr-o zi nelucratoare.

Pe de alta parte, Ordonanta Guvernului nr.68/1997 privind procedura de intocmire si depunere a declarartiilor de impozite si taxe, republicata, prevedea la art.3 ca, in cazul in care termenul de depunere a declaratiilor de impozite sau taxe se implinea intr-o zi nelucratoare, declaratia se considera depusa in termen daca se facea in ziua lucratoare imediat urmatoare termenului de depunere.

“Unul din avantajele incontestatibile ale actualului Cod de procedura fiscala - a aratat domnul Neculae Plaiasu - este ca prevede intr-o maniera unitara si generala modul de calcul al tuturor termenelor in dreptul fiscal”.

In acest sens, art.61 din Codul de procedura fiscala prevede ca “Termenele de orice fel privind exercitarea drepturilor si indeplinirea obligatiilor prevazute de Codul de procedura fiscala, precum si de alte dispozitii legale aplicabile in materie, daca legea nu dispune altfel, se calculeaza potrivit dispozitiilor Codului de procedura civila”.

In situatia in care legislatia fiscala sau organul fiscal stabileste, in conditiile legii, anumite termene pentru exercitarea drepturilor sau indeplinirea obligatiilor fiscale, calculul termenelor se realizeaza potrivit dispozitiilor art.101-104 din Codul de procedura civila. Astfel:

- Termenele stabilite pe zile se calculeaza intotdeauna pe zile libere, cu exceptia cazului in care prin lege se prevede altfel, neintrand in calcul nici ziua cand a inceput, nici ziua cand s-a sfarsit termenul (ex. termenul stabilit pentru depunerea declaratiei de inregistrare fiscala sau pentru depunerea contestatiei).
- Termenele stabilite pe ore incep sa curga de la miezul noptii al zilei urmatoare.
- Termenele stabilite pe ani, luni sau saptamani se sfarsesc in ziua anului, lunii sau saptamanii corespunzatoare zilei de plecare.
- Termenul care, incepand la 29, 30 sau 31 ale lunii, se sfarseste intr-o luna care nu are o asemenea zi, se va socoti implinit in ultima zi a lunii.
- Termenul care se sfarseste intr-o zi de sarbatoare legala, sau cand serviciul este suspendat (ex. zile de repaus saptamanal), se va prelungi pana la sfarsitul primei zile de lucru urmatoare.
- In cazul in care termenul pentru indeplinirea unei anumite obligatii fiscale este stabilit printr-un act administrativ fiscal, acesta incepe sa curga de la data comunicarii actului administrativ fiscal, daca legea nu dispune altfel.
- Declaratiile fiscale sau orice alte acte de procedura transmise prin posta organelor fiscale se considera indeplinite in termen daca au fost predate recomandat la oficiul postal inainte de implinirea lui.

Exemple practice:
1. In cazul in care legea prevede un anumit termen pana la care se poate depune o anumita declaratie fiscala (declaratie de venit global, decont T.V.A.), iar termenul de depunere se sfarseste intr-o zi de sarbatoare legala sau cand serviciul este suspendat, declaratia se considera depusa in termen daca a fost inaintata organului fiscal pana la sfarsitul primei zile de lucru urmatoare.
2. In cazul in care termenul de plata a creantelor fiscale expira intr-o zi nelucratoare sau cand serviciul este suspendat, acesta se prelungeste pana in ziua lucratoare imediat urmatoare.
3. In cazul in care legea stabileste un anumit termen pentru indeplinirea unei anumite obligatii, iar legea prevede ca termenul se calculeaza pe zile lucratoare (art.155 din Codul fiscal), in acest caz, termenul se calculeaza pe zile lucratoare, neintrand in calcul nici ziua in care a inceput nici ziua in care s-a sfarsit termenul.    
4. In cazul in care organul fiscal stabileste un termen de 3 zile pentru ca un contribuabil sa se prezinte la sediul organului fiscal sau sa prezinte anumite inscrisuri organului fiscal, iar acest act administrativ a fost comunicat contribuabilului in data de 20 aprilie 2004, termenul de 3 zile se implineste la data de 24 aprilie 2004. Avand in vedere ca termenul se implineste intr-o zi nelucratoare, actul de procedura se considera indeplinit in termen daca respectivul contribuabil si-a indeplinit obligatia pana la sfarsitul zilei de luni (26 aprilie 2004).
5. In cazul in care legea prevede ca un contribuabil poate sa-si indeplinesca obligatia intr-un anumit numar de ore (art.184 Cod procedura fiscala) termenul se calculeaza astfel: De exemplu, procesul verbal de aplicare a sanctiunii contraventionale a fost comunicat contribuabilului in data de 22 aprilie 2004. Termenul de 48 de ore in care contribuabilul poate achita jumatate din minimul amenzii incepe sa curga de la ora 00,00 din data de 23 aprilie 2004 si se implineste la ora 24,00 in data de 24 aprilie 2004. Avand in vedere ca termenul se implineste intr-o zi nelucratoare, contribuabilul poate achita jumatate din minimul amenzii pana la sfarsitul zilei de luni (26 aprilie 2004).