Tema 2. Acordarea beneficiilor/ avantajelor

Autor: Liliana Bolan, specialist salarizare B&B Expert.ro

     Principalul motiv pentru acordarea beneficiilor este tratamentul fiscal mai favorabil.

     AVANTAJELE DE NATURA SALARIALA reprezinta venituri in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda.
     Pentru persoanele fizice care desfasoara activitati pe teritoriul Romaniei sunt considerate venituri din salarii (inclusiv avantaje de natura salariala) realizate din Romania sumele primite de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul in Romania, precum si de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul in strainatate, indiferent unde este primita suma.
     In baza celor de mai sus se pot stabili categoriile de persoane in legatura cu care exista obligatia de a stabili daca si in ce conditii sunt acordate si alte venituri – in bani sau in natura.
     Exemple:
Persoane angajate cu contract de munca;
 Administratori;
 Directori numiti in baza unui contract de mandat;
 Membrii fondatori ai societatilor comerciale constituite prin subscriptie publica;
 Reprezentantii in adunarea generala a actionarilor;
 Reprezentantii in consiliul de administratie
 Reprezentantii in comisia de cenzori
     Avantajele primite de catre asociati/actionari sunt considerate de natura dividendelor si impozitate ca atare.
     Avantajele in bani pot fi sumele primite pentru procurarea de bunuri si servicii, precum si sumele acordate pentru distractii sau recreere.
     Exemple de avantaje acordate in bani:
 Contravaloarea primelor de asigurare suportate de persoana juridica sau de o alta entitate, pentru angajatii proprii, precum si pentru alti beneficiari, cu exceptia primelor de asigurare obligatorii potrivit legislatiei in materie;
 Imprumuturi nerambursabile;
 Anularea unei creante a angajatorului asupra angajatului;
 Sumele primite pentru procurarea de bunuri si servicii;
 Sumele acordate pentru distractii sau recreere;
 Cadourile in bani primite cu diverse ocazii (cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depaseste 150 lei).

I. Exemple de avantaje acordate in natura:
 Folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii, in scop personal (nu se ia in considerare distanta dus-intors de la domiciliu la locul de munca);
 Acordarea de produse alimentare, imbracaminte, cherestea, lemne de foc, carbuni, energie electrica, termica si altele;
 Abonamentele la radio si televiziune, pentru mijloacele de transport, abonamentele si costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice;
 Permisele de calatorie pe diverse mijloace de transport;
 Cadourile in natura primite cu diverse ocazii (cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depaseste 150 lei);
 Folosirea unei locuinte in scop personal, cu exceptia locuintei de serviciu, conform legii;
 Cazarea si masa acordate in unitati proprii de tip hotelier;
 Acordarea de imbracaminte, alta decat echipamentul de protectie si cel de lucru;
 Bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pret mai mic decat pretul pietei.

     Avantajele in bani si echivalentul in lei al avantajelor in natura sunt impozabile, indiferent de forma organizatorica a entitatii care le acorda. Fac exceptie veniturile care sunt expres mentionate ca fiind neimpozabile, in limitele si in conditiile prevazute de lege.
     Exemple de venituri care nu sunt considerate avantaje:
 Contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport in comun pentru angajatii a caror activitate presupune deplasarea frecventa in interiorul localitatii;
 Reducerile de preturi practicate in scopul vanzarii, de care pot beneficia clientii persoane fizice;
 Costul abonamentelor telefonice si al convorbirilor telefonice efectuate, precum si utilizarea autoturismului de serviciu pentru indeplinirea sarcinilor de serviciu;
 Diferentele de tarif la cazare in locatiile reprezentand amenajari recreative si sportive din dotarea ministerelor de care beneficiaza personalul propriu, conform legii;
 Ajutoarele de inmormantare;
 Ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale;
 Ajutoarele pentru bolile grave si incurabile;
 Ajutoarele pentru nastere;
 Veniturile reprezentand cadouri pentru copiii minori ai salariatilor, cadourile oferite salariatelor (cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depaseste 150 lei).
 Contravaloarea transportului la si de la locul de munca al salariatului;
 Costul prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul pentru salariatii proprii si membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut in contractul de munca;
 Alocatia individuala de hrana acordata sub forma tichetelor de masa, primita de angajati si suportata integral de angajator, potrivit legii;
 Alte drepturi de aceasta natura primite potrivit actelor normative specifice, cum ar fi: alocatia de hrana zilnica pentru personalul navigant si auxiliar imbarcat pe nave; alocatia zilnica de hranã pentru consumurile colective din unitatile bugetare si din regiile autonome/societatile comerciale cu specific deosebit; alocatia de hrana acordata donatorilor onorifici de sange; alocatia de hrana pentru consumurile colective din unitatile sanitare publice si altele asemenea;
 Contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau a locuintei din incinta unitatii, potrivit repartitiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitatii activitatii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala, precum si compensarea diferentei de chirie, suportata de persoana fizica, conform legilor speciale;
 Contravaloarea echipamentelor tehnice primite de angajat sub formã de aparaturã, dispozitive, unelte, alte mijloace asemãnãtoare, necesare în procesul muncii;
 Contravaloarea echipamentului individual de protectie cu care este dotat fiecare participant in procesul muncii pentru a fi protejat impotriva factorilor de risc;
 Contravaloarea echipamentului individual de lucru care cuprinde mijloacele primite de un angajat in vederea utilizarii lor in timpul procesului muncii pentru a-i proteja imbracamintea si incaltamintea;
 Contravaloarea alimentatiei de protectie primite in mod gratuit de persoanele fizice care lucreaza in locuri de munca cu conditii grele si vatamatoare;
 Contravaloarea materialelor igienico-sanitare primite in mod gratuit de persoanele fizice care isi desfasoara activitatea in locuri de munca al caror specific impune o igiena personala deosebita;
 Contravaloarea medicamentelor primite de cadrele militare in activitate, sportivi, personalul navigant si alte categorii de personal, potrivit legii;
 Contravaloarea echipamentului si a materialelor de resortul echipamentului, cum ar fi: materiale de spalat si de igiena, materiale de gospodarie, materiale pentru atelierele de reparatii si intretinere, rechizite si furnituri de birou, primite in mod gratuit de personalul din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala, in conditiile legii;
 Contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul intre localitatea in care angajatii isi au domiciliul si localitatea unde se afla locul de munca al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situatiile in care nu se asigura locuinta sau nu se suporta contravaloarea chiriei, conform legii;
 Sumele primite de angajati pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare si indemnizatiile primite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice fara scop patrimonial si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizatia acordata salariatilor din institutiile publice;
 Sumele primite, potrivit dispozitiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare in interesul serviciului.
 Sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale caror contracte individuale de munca au fost desfacute ca urmare a concedierilor colective.
 Sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activitati dependente desfasurate intr-un stat strain, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac exceptie veniturile salariale platite de catre sau in numele unui angajator care este rezident in Romania sau are sediul permanent in Romania, care sunt impozabile indiferent de perioada de desfasurare a activitatii in strainatate;
 Cheltuielile efectuate de angajator pentru pregatirea profesionala si perfectionarea angajatului legata de activitatea desfasurata de acesta pentru angajator;
 Avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul angajarii si implicit la momentul acordarii;
 Diferenta favorabila dintre dobanda preferentiala stabilita prin negociere si dobanda practicata pe piata, pentru credite si depozite;
 Tichetele de creºã acordate potrivit legii;
 Altele asemenea.

     Avantajele acordate angajatilor se evalueaza conform legii si se impoziteaza in luna in care au fost primite.
     Documentele referitoare la calculul contravalorii avantajelor in bani si in natura primite de angajat se vor anexa la statul de plata.
     Veniturile in natura se considera platite la ultima plata a drepturilor salariale pentru luna respectiva.
     Impozitul aferent veniturilor si avantajelor in natura se retine din salariul primit de angajat in numerar pentru aceeasi luna.
     Avantajele primite in bani si in natura si imputate salariatului in cauza nu se impoziteaza.

     EVALUAREA AVANTAJELOR

     Avantajele in natura primite cu titlu gratuit sunt evaluate la pretul pietei la locul si data acordarii avantajului.
     Avantajele primite cu plata partiala sunt evaluate ca diferenta intre pretul pietei la locul si data acordarii avantajului si suma reprezentand plata partiala.
     Transformarea in lei a sumelor obtinute, potrivit legii, in valuta, reprezentand venituri din salarii (inclusiv avantaje) realizate in   Romania, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei, astfel:
- in situatia in care veniturile din salarii sunt platite in cursul lunii sau in cazul incetarii raporturilor de munca, se utilizeaza cursul de schimb valutar in vigoare in ziua precedenta celei in care se face plata; sau
- in celelalte cazuri, cursul de schimb valutar in vigoare in ultima zi a lunii pentru care se face plata acestor drepturi.
     Evaluarea avantajelor in natura sub forma folosirii numai in scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii se face astfel:
     Evaluarea folosintei cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicandu-se un procent de 1,7% pentru fiecare luna, la valoarea de intrare a acestuia. In cazul in care vehiculul este inchiriat de la o terta persoana, avantajul este evaluat la nivelul chiriei;
     Evaluarea folosintei cu titlu gratuit a locuintei primite se face la nivelul chiriei practicate pentru suprafetele locative detinute de stat. Avantajele conexe, cum ar fi: apa, gaz, electricitate, cheltuieli de intretinere si reparatii si altele asemenea, sunt evaluate la valoarea lor efectiva;
     Evaluarea folosintei cu titlu gratuit a altor bunuri decat vehiculul si locuinta se face la nivelul totalului cheltuielilor aferente fiecarui bun pe unitate de masura specifica sau la nivelul pretului practicat pentru terti.
     Evaluarea utilizarii in scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii cu folosinta mixta se face astfel:
     Evaluarea folosintei mixte a vehiculului se face aplicandu-se un procent de 1,7% pentru fiecare luna, la valoarea de intrare a acestuia, proportional cu numarul de kilometri parcursi in interes personal din totalul kilometrilor. In cazul in care vehiculul este inchiriat de la o terta persoana, avantajul este evaluat la nivelul chiriei;
    Evaluarea folosintei mixte a locuintei sau a altor bunuri avantajul se determina proportional cu numarul de metri patrati folositi pentru interes personal sau cu numarul de ore de utilizare in scop personal.

     Cheltuielile sociale

     Reprezinta cheltuielile efectuate de cãtre angajator, în limita a 2% aplicatã asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului ºi care sunt deductibile la calculul impozitului pe profit.
• Intrã sub incidenþa acestei limite:
1. Ajutoarele pentru naºtere;
2. Ajutoarele pentru înmormântare;
3. Ajutoarele pentru boli grave sau incurabile ºi protezele;
4. Cheltuielile pentru funcþionarea corespunzãtoare a unor activitãþi sau unitãþi aflate în administrarea contribuabililor:
 Grãdiniþe;
 Creºe;
 Servicii de sãnãtate acordate în cazul bolilor profesionale ºi ale accidentelor de muncã, pânã la internarea într-o unitate sanitarã;
 Muzee;
 Biblioteci;
 Cantine;
 Baze sportive;
 Cluburi;
 Cãmine de nefamiliºti;
 ªcoli pe care le au sub patronaj.
5. Cadourile în bani sau în naturã oferite copiilor minori ai salariaþilor;
6. Cadourile în bani sau în naturã acordate salariatelor;
7. Costul prestaþiilor pentru tratament ºi odihnã, inclusiv transportul, pentru salariaþii proprii ºi pentru membrii de familie ai acestora;
8. Ajutoarele pentru salariaþii care au suferit pierderi în gospodãrie;
9. Contribuþia la fondurile de intervenþie ale asociaþiei profesionale a minerilor;
10. Ajutorarea copiilor din ºcoli ºi centre de plasament.
     Din punct de vedere al impozitului pe venitul din salarii nu sunt considerate avantaje de naturã salarialã ºi nu se impoziteazã:
- Ajutoarele enumerate la pct.1-3 ºi 8;
- Veniturile reprezentând cadouri pentru copiii minori ai salariaþilor, cadourile oferite salariatelor (cadourile oferite de angajatori în beneficiul copiilor minori ai angajaþilor, cu ocazia Paºtelui, zilei de 1 iunie, Crãciunului ºi a sãrbãtorilor similare ale altor culte religioase; veniturile reprezentând cadouri oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, în mãsura în care valoarea cadoului oferit fiecãrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depãºeºte 150 RON);
o Costul prestaþiilor pentru tratament ºi odihnã, inclusiv transportul pentru salariaþii proprii ºi membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaþii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevãzut în contractul de muncã.