Eșalonarea simplificată a datoriilor fiscale: Ce trebuie să știi, ca PFA, despre mecanismul permanent aplicabil din octombrie

Mai exact, printre modificările pe care OG nr. 11/2021 le-a adus Codului de procedură fiscală este introducerea în legislație a unui întreg capitol dedicat unei proceduri permanente de eșalonare la plată, în formă simplificată, pentru datoriile pe care PFA-urile (sau firmele) le au la organele fiscale.

Eșalonarea simplificată a fost gândită ca o alternativă la eșalonarea clasică din Codul de procedură fiscală și presupune eșalonarea, pe maximum 12 luni, a obligațiilor fiscale principale și accesorii restante, a căror vechime este de cel mult 12 luni anterioare datei depunerii cererii și nestinse până la data eliberării certificatului de atestare fiscală, administrate de organul fiscal central.

Ce trebuie să facă PFA-urile pentru a accesa mecanismul?

Pentru a beneficia de eșalonarea simplificată la plată în baza Codului de procedură fiscală, PFA-urile interesate trebuie să îndeplinească cumulativ următoarele condiții:

• să depună o cerere la organul fiscal, la care pot anexa graficul de eșalonare cuprinzând cuantumul propus al ratelor de eșalonare;
• să nu se afle în procedura falimentului;
• să nu se afle în dizolvare;
• să nu înregistreze obligații fiscale restante cu o vechime mai mare de 12 luni anterior datei depunerii cererii și nestinse la data eliberării certificatului de atestare fiscală;
• să nu li se fi stabilit răspunderea potrivit legislației privind insolvența și/sau răspunderea solidară. Prin excepție, dacă actele prin care s-a stabilit răspunderea sunt definitive în sistemul căilor administrative și judiciare de atac, iar suma pentru care a fost atrasă răspunderea a fost stinsă, condiția se consideră îndeplinită.

Mai mult, în ceea ce privește regulile mecanismului de eșalonare simplificată la plată, solicitantul trebuie ca, la data eliberării certificatului de atestare fiscală, să aibă depuse toate declarațiile fiscale.

După primirea cererii, Fiscul eliberează din oficiu certificatul de atestare fiscală și soluționează cererea în termen de 5 zile lucrătoare de la data înregistrării acesteia, prin decizie de eșalonare la plată ori decizie de respingere, după caz.

Cuantumul și termenele de plată a ratelor de eșalonare se stabilesc prin grafice de eșalonare care fac parte integrantă din decizia de eșalonare la plată, iar, la cererea PFA-ului solicitant, organul fiscal poate aproba plata diferențiată a ratelor de eșalonare.

Totuși, în cazul în care, în perioada dintre data depunerii cererii de eșalonare la plată și data eliberării certificatului de atestare fiscală, PFA-ul efectuează plăți în conturile bugetare aferente tipurilor de creanțe fiscale datorate, se sting mai întâi obligațiile fiscale restante a căror vechime este mare de 12 luni anterioară datei depunerii cererii și apoi obligațiile ce pot face obiectul eșalonării la plată potrivit Codului de procedură fiscală.

Pe perioada de valabilitate a eșalonării, decizia de eșalonare la plată poate fi modificată, de cel mult două ori, la cererea PFA-ului care a solicitat accesarea mecanismului de eșalonare simplificată în baza Codului de procedură fiscală, prin includerea altor obligații fiscale.

În ceea ce privește condițiile de menținere a valabilității eșalonării la plată, acestea sunt, potrivit prevederilor fiscale care vor intra în vigoare de la 1 octombrie 2021, următoarele:

• să se declare și să se achite, potrivit legii, obligațiile fiscale administrate de organul fiscal cu termene de plată începând cu data comunicării deciziei de eșalonare la plată inclusiv, cu excepția situației în care PFA-ul respectiv a solicitat a solicitat modificarea eșalonării. Trebuie menționat, în acest sens, și că eșalonarea la plată își menține valabilitatea chiar dacă aceste obligații sunt declarate și/sau achitate până la data de 25 a lunii următoare scadenței prevăzute de lege inclusiv;
• să se achite obligațiile fiscale stabilite de organul fiscal prin decizie, cu termene de plată începând cu data comunicării deciziei de eșalonare la plată, cu excepția situației în care PFA-ul respectiv a solicitat a solicitat modificarea eșalonării. Eșalonarea la plată își menține valabilitatea chiar dacă aceste obligații sunt achitate în cel mult 30 de zile de la termenul de plată prevăzut de lege;
• să se achite diferențele de obligații fiscale rezultate din declarații rectificative sau din declarații depuse aferente obligațiilor fiscale pentru care nu există obligația de declarare în vectorul fiscal, în termen de cel mult 30 de zile de la data depunerii declarației, cu excepția situației în care PFA-ul respectiv a solicitat a solicitat modificarea eșalonării;
• să se respecte cuantumul și termenele de plată din graficul de eșalonare. Eșalonarea la plată își menține valabilitatea chiar dacă rata de eșalonare este achitată până la următorul termen de plată din graficul de eșalonare;
• să se achite obligațiile fiscale administrate de organul fiscal nestinse la data comunicării deciziei de eșalonare la plată și care nu fac obiectul eșalonării la plată, în termen de cel mult 180 de zile de la data comunicării acestei decizii, cu excepția situației în care PFA-ul respectiv a solicitat a solicitat modificarea eșalonării;
• să se achite obligațiile stabilite de alte organe decât organele fiscale și transmise spre recuperare organelor fiscale, precum și amenzile de orice fel pentru care au fost comunicate somații după data comunicării deciziei de eșalonare la plată, în cel mult 180 de zile de la comunicarea somației, cu excepția situației în care PFA-ul respectiv a solicitat a solicitat modificarea eșalonării;
• să se achite obligațiile fiscale rămase nestinse după soluționarea deconturilor, în cel mult 30 de zile de la data comunicării înștiințării de plată, cu excepția situației în care PFA-ul respectiv a solicitat a solicitat modificarea eșalonării;
• să se achite, în termen de cel mult 30 de zile de la data comunicării înștiințării de plată, obligațiile fiscale stabilite în acte administrative fiscale ce au fost suspendate în condițiile art. 14 sau 15 din Legea nr. 554/2004, și pentru care suspendarea executării actului administrativ fiscal a încetat după data comunicării deciziei de eșalonare la plată, cu excepția situației în care PFA-ul respectiv a solicitat a solicitat modificarea eșalonării;
• să se achite, în termen de cel mult 30 de zile de la data comunicării înștiințării de plată, obligațiile stabilite de alte autorități a căror administrare a fost transferată organului fiscal după emiterea unei decizii de eșalonare la plată, cu excepția situației în care PFA-ul respectiv a solicitat a solicitat modificarea eșalonării;
• să se achite sumele reprezentând obligații fiscale restante ale PFA-ului pentru care s-a stabilit răspunderea potrivit prevederilor legislației privind insolvența și/sau răspunderea solidară, în cel mult 30 de zile de la data stabilirii răspunderii; și
• să nu se afle în faliment sau dizolvare.

În egală măsură, orice PFA are posibilitatea de a renunța la eșalonarea la plată pe perioada de valabilitate a acesteia, prin depunerea unei cereri de renunțare la eșalonare, caz în care trebuie să achite obligațiile fiscale rămase din eșalonare până la data la care intervine pierderea valabilității eșalonării la plată. 

Pe de o parte, PFA-urile care optează pentru eșalonarea simplificată a datoriilor trebuie să achite o dobândă la stat, de 0,01% pentru fiecare zi de întârziere. Pe de altă parte, scapă însă de necesitatea constituirii de garanții. Aceste două aspecte fac ca eșalonarea simplificată să fie mai accesibilă decât eșalonarea clasică din Codul de procedură fiscală.

Eșalonarea simplificată este un mecanism dat inițial temporar prin OUG nr. 181/2020 (aplicându-se până la 30 septembrie 2021) și numai pentru datoriile acumulate în timpul crizei coronavirusului. Forma sa permanentă din Cod (aplicabilă de la 1 octombrie 2021) va viza și alte datorii decât cele din timpul crizei actuale.