Reminder: Din ianuarie 2024, TVA-ul crește oficial pentru mai multe operațiuni

Legea 296/2023, care modifică semnificativ Codul fiscal și o mulțime de alte acte normative importante, a apărut recent în Monitorul Oficial. Partea de Cod privind cotele de TVA suferă și ea modificări importante, aplicabile de la 1 ianuarie 2024 (potrivit art. III, pct. 37-48, art. VII), după cum urmează.

Operațiuni care trec la taxare cu cota de 9%

• livrarea locuințelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite, cu condiția respectării unor noi criterii care definesc o locuință ca fiind gata de locuit – detalierea acestei măsuri este disponibilă într-un alt articol publicat de avocatnet.ro; este vorba atât de locuințe personale, cât și de clădiri pentru cămine de bătrâni și pensionari, clădiri pentru case de copii și centre de recuperare și reabilitare pentru minori cu handicap și clădiri livrate către primării în vederea atribuirii cu chirie subvenționată unor persoane sau familii a căror situație economică nu le permite accesul la o locuință în proprietate sau închirierea unei locuințe în condițiile pieței;
• livrarea şi instalarea de panouri fotovoltaice, panouri solare termice, pompe de căldură şi alte sisteme de încălzire de înaltă eficienţă, cu emisii scăzute, destinate locuinţelor și destinate clădirilor administraţiei publice centrale sau locale (și clădirilor entităților aflate în coordonarea/subordonarea acestora, cu excepția societăților), inclusiv a kiturilor de instalare, precum şi a tuturor componentelor necesare achiziţionate separat; de asemenea, cota de 9% se aplică și pentru livrarea şi instalarea de componente pentru repararea şi/sau extinderea acestor tipuri de sisteme, dar și pentru livrarea sistemelor ca parte componentă a livrărilor de construcții sau pentru livrarea și instalarea ca extraopţiuni ale livrărilor de construcţii;
• serviciile constând în permiterea accesului la bâlciuri, parcuri de distracții și parcuri recreative ale căror activități sunt încadrate la codurile CAEN 9321 și 9329, târguri, expoziții, cinematografe și evenimente culturale, altele decât cele scutite de taxă;
• serviciile constând în permiterea accesului la evenimente sportive.

Mai departe, avem o serie de majorări de TVA generate de mutarea unor operațiuni de la cote reduse la cea standard de 19%. Aici este vorba despre următoarele operațiuni care sunt taxate toate cu cota standard pentru că au fost abrogate din lista celor pentru care se putea aplica TVA de 5%:

• dreptul de utilizare a facilităților sportive ale căror activități sunt încadrate la codurile CAEN 9311 și 9313, în scopul practicării sportului și educației fizice, altele decât cele scutite de taxă;
• transportul de persoane cu trenurile sau vehiculele istorice cu tracțiune cu aburi pe linii înguste în scop turistic sau de agrement;
• transportul de persoane utilizând instalațiile de transport pe cablu (telecabină, telegondolă, telescaun, teleschi) în scop turistic sau de agrement;
• transportul de persoane cu vehicule cu tracțiune animală, folosite în scop turistic sau de agrement;
• transportul de persoane cu ambarcațiuni folosite în scop turistic sau de agrement.

TVA la alimente: cota rămâne 9%, dar apar noi excepții care limitează aplicarea ei

Legea actualizează și situația alimentelor și băuturilor destinate consumului uman și animal, unde, deși se păstrează cota redusă de 9%, apar noi excepții de la aplicarea ei, ceea ce duce practic la o înăsprire a regimului, excepțiile fiind taxate cu cota standard de 19% (conform art. III, pct. 38 și 39).

Mai precis, există o excepție de la aplicarea cotei reduse, ce este aplicabilă pentru băuturi nealcoolice care se încadreaza la două categorii punctuale de băuturi identificate prin codurile NC 2202 10 00 şi 2202 99. Excepția se extinde de-acum la nivelul întregii categorii de nomenclator NC 2202, astfel că pentru toate produsele din această clasă tarifară se plătește TVA de 19%.

În mod similar, se introduce o nouă excepție de produse pentru care nu se poate aplica cota de 9% (și, implicit, se aplică cota de 19%) - pentru alimentele cu zahăr adăugat, al căror conținut total de zahăr este de minimum 10g/100g produs (altele decât laptele praf pentru nou-născuți, sugari și copii de vârstă mică, cozonacul și biscuiții).

Serviciile de restaurant şi de catering rămân la cota de 9%, dar nici în cazul lor cota de 9% nu se aplică la servirea băuturilor nealcoolice care se încadrează la clasa tarifară NC 2202.

Important: Totodată, de precizat că livrarea alimentelor de înaltă valoare calitativă, respectiv produse montane, eco, tradiționale, autorizate de Ministerul Agriculturii și Dezvoltării Rurale, dispare de la cota de 5%, astfel că, de principiu, este inclusă indirect în livrarea generală a alimentelor, pentru care cota este de 9%. Conform specialiștilor EY, în funcție de conținutul de zahăr, alimentele de înaltă valoare calitativă pot fi supuse și cotei generale de TVA de 19%.

Notă: În altă ordine de idei, mai există unele modificări și în privința scutirii de TVA pentru prestările și livrările pentru spitale făcute cu implicarea ONG-urilor (conform art. III, pct 46-48).

Material realizat cu sprijinul tehnic al lui Cosmin Preda, Tax Manager la compania de consultanță Viboal Find-Ex.