Cum va estima Fiscul baza impozabila - procedura, in vigoare de astazi

Astfel, organele de inspectie fiscala vor stabili prin estimare baza de impunere in situatii cum ar fi:
— documentele si informatiile prezentate in cursul inspectiei fiscale sunt incorecte sau incomplete;
— documentele si informatiile solicitate nu exista sau nu sunt puse la dispozitia organelor de inspectie fiscala.

"Valoarea estimata a bazei de impunere va fi utilizata pentru stabilirea impozitelor, taxelor sau contributiilor, precum si a eventualelor diferente ale acestora datorate bugetului general consolidat al statului", precizeaza Ordinul ANAF 3.389/2011, publicat in Monitorul Oficial nr. 804 din 14 noimebrie 2011.

Actul normativ mai precizeaza ca pentru estimarea bazei de impunere organele de inspectie fiscala vor identifica acele elemente care sunt cele mai apropiate situatiei de fapt fiscale, iar stabilirea bazei de impunere se va face prin estimarea atat a veniturilor, cat si a cheltuielilor aferente acestora.

Procedura se aplica pentru orice persoana juridica sau fizica, precum si orice alta entitate fara personalitate juridica ce realizeaza venituri pentru care se datoreaza impozite, taxe, contributii si alte sume la bugetul general consolidat al statului, in conditiile legii, cu exceptia impozitului pe venit datorat de persoanele fizice prevazut la art. 79 ¹ din Codul fiscal.

Estimarea bazei impozabile - Ce metode pot fi utilizate

Pentru estimarea bazei de impunere, organele de inspectie fiscala pot folosi cinci metode, si anume:

• metoda sursei si cheltuirii fondurilor - estimarea bazei de impunere cunoscand cheltuielile efectuate;
• metoda fluxurilor de trezorerie – consta in analiza conturilor bancare si a fluxurilor de numerar pentru a stabili miscarile de disponibilitati banesti si asocierea acestora cu sursele de venit si utilizarea lor;
• metoda marjei - estimarea venitului unui contribuabil pentru determinarea obligatiei fiscale, pe baza utilizarii unor elemente considerate tipice, exprimate in procente sau proportii, pentru activitatea desfasurata de acesta;
• metoda produsului/serviciului si volumului – estimarea bazei impozabile, in conditiile in care se cunoaste sau se poate determina numarul produselor/serviciilor comercializate/prestate sau volumul de activitate din perioada supusa controlului.;
• metoda patrimoniului net - consta in estimarea bazei impozabile avand in vedere cresterea valorii patrimoniului net al unui contribuabil pe parcursul unui an fiscal, dupa ajustarea cu cheltuielile nedeductibile si veniturile neimpozabile.

Selectarea metodei de stabilire prin estimare va fi efectuata de echipa de inspectie fiscala, in functie de situatia identificata la contribuabil, sursele de informatii, inscrisurile identificate si de complexitatea activitatii verificate.

Ordinul ANAF precizeaza ca pentru selectarea celei mai adecvate metode de stabilire prin estimare a bazei de impunere, organele de inspectie fiscala vor avea in vedere urmatoarele elemente ( fara a fi limitative):

• sa se apropie cel mai mult de modul in care isi desfasoara activitatea contribuabilul;
• documentele sau informatiile identificate sa fie relevante pentru aplicarea unei metode;
• situatiile specifice ale fiecarui contribuabil supus verificarii;
• activitatile similare cu cele desfasurate de alti contribuabili, pentru realizarea unor comparatii;
• sa corespunda conditiilor liberei concurente in situatia in care nu se pot determina imprejurarile concrete de desfasurare a activitatii contribuabilului;
• documente sau informatii identificate la terte persoane in legatura cu activitatea contribuabilului.

Potrivit actului normativ, conditiile pentru selectarea metodei de stabilire prin estimare vor fi consemnate intr-o nota de fundamentare, intocmita de echipa de inspectie fiscala, care va fi supusa avizarii sefului de serviciu si aprobata de conducatorul activitatii de inspectie fiscala. Nota de fundamentare va contine:

• constatarea starii de fapt a activitatii supuse controlului care impune utilizarea metodei de stabilire prin estimare selectate;
• elementele identificate care vor sta la baza selectarii metodei de estimare a bazei de impunere, respectiv a veniturilor sau cheltuielilor;
• metoda propusa pentru estimarea bazei de impunere.

Organele de inspectie fiscala trebuie sa mentioneze metoda utilizata pentru stabilirea prin estimare a bazei de impunere si in raportul de inspectie fiscala.