ANAF: Metode indirecte de reconstituire a veniturilor sau cheltuielilor unei firme

Potrivit prevederilor art. 97 alin. (4) din O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedura fiscala, pentru realizarea atributiilor, inspectia fiscala poate utiliza ca procedura de control, pentru stabilirea obligatiei fiscale, in situatia in care se constata ca evidentele contabile sau fiscale ori declaratiile contribuabilului sunt incorecte, incomplete, false, precum si in situatia in care acestea nu exista sau nu sunt puse la dispozitie, metodele indirecte de reconstituire a veniturilor sau a cheltuielilor.

Utilizarea metodelor indirecte de reconstituire a veniturilor sau a cheltuielilor reprezinta una din formele utilizate in statele UE pentru a se stabili starea de fapt fiscala a unui contribuabil, in cazurile in care se constata denaturarea evidentelor contribuabilului fata de realitatea activitatii.

La elaborarea Proiectului de Ordin al presedintelui A.N.A.F. pentru utilizarea metodelor indirecte de reconstituire a veniturilor sau cheltuielilor, s-au avut in vedere si recomandarile expertilor Fondului Monetar International pentru introducerea acestor metode ca un instrument eficient de lupta impotriva evaziunii fiscale.

Astfel, in ceea ce priveste stabilirea bazei de impunere pentru impozitele si taxele datorate bugetului general consolidat al statului, regula generala sau directa are in vedere veniturile si cheltuielile asa cum acestea sunt inregistrate in evidentele contabile si fiscale.

Inregistrarea operatiunilor in evidentele contabile si fiscale reprezinta obligatii ale contribuabilului conform actelor normative. Atunci cand nu exista evidente contabile sau cand evidentele contabile sau fiscale ori declaratiile contribuabilului sunt incorecte, incomplete, false, sau nu sunt puse la dispozitia organelor de inspectie, acestea nu reflecta situatia reala, organele de inspectie fiscala vor utiliza metodele indirecte de reconstituire a veniturilor sau cheltuielilor.

Aceasta inseamna ca se pleaca, de principiu, de la un element al bazei de impozitare prezumat a fi corect (de exemplu o factura de utilitati - energie electrica, apa; sumele existente sau tranzactionate prin intermediul conturilor bancare etc.) sau alte asemenea elemente care stau la baza reconstituirii veniturilor sau, dupa caz, a cheltuielilor.

Utilizarea unor metode este conditionata de accesul la rulajele conturilor bancare ale contribuabilului verificat, avand in vedere ca baza pentru sustinerea acestora reprezinta sumele incasate sau platite, precum si obiectul platii sau incasarii.

Prin Proiectul de Ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala privind procedura si metodele indirecte de reconstituire a veniturilor sau cheltuielilor, a fost definita procedura pentru selectarea si aplicarea metodelor indirecte si au fost stabilite tipurile de metode indirecte care vor fi utilizate in activitatea de inspectie fiscala pentru reconstituirea veniturilor sau cheltuielilor.

Organele de inspectie fiscala vor stabili obligatia fiscala prin utilizarea metodelor indirecte de control pentru reconstituirea veniturilor sau a cheltuielilor contribuabilului verificat, in urmatoarele cazuri:
- declaratiile sunt incorecte, incomplete, false sau nu exista;
- evidenta contabila sau fiscala este incorecta, incompleta sau falsa;
- evidenta contabila sau fiscala nu exista sau nu a fost pusa la
dispozitia organelor de inspectie fiscala;

Prin contribuabil, in intelesul prezentului ordin, se intelege orice persoana fízica sau juridica sau orice alta entitate fara personalitate juridica ce datoreaza impozite, taxe, contributii si alte sume datorate bugetului general consolidat, in conditiile legii.

Utilizarea metodelor indirecte de reconstituire a veniturilor sau cheltuielilor se va face in functie de sursele de informatii, inscrisurile identificate si de complexitatea activitatii contribuabilului verificat.

Metodele indirecte de reconstituire a veniturilor sau cheltuielilor utilizate de organele de inspectie fiscala pentru reconstituirea veniturilor sau cheltuielilor sunt urmatoarele:
a) Metoda sursei si cheltuirii fondurilor;
b) Metoda depozitelor bancare si a fluxurilor de numerar;
c) Metoda marjei;
d) Metoda produsului/serviciului si volumului;
e) Metoda patrimoniului net.