UPDATE: MFP a stabilit contractele civile pentru care impozitul pe venit se retine la sursa

Clarificarile privind aplicarea art. 52 din Codul fiscal sunt cuprinse in Ordinul MFP nr. 247/2012, publicat in Monitorul Oficial nr. 129, din 22 februarie 2012  si intra in vigoare la 3 zile de la data publicarii.

Contractele civile si retinerea la sursa. De ce era nevoie de clarificari

Odata cu intrarea in vigoare a Noului Cod Civil, la 1 octombrie 2011, data la care Codul Comercial a fost abrogat, sintagma "contract comercial" sau "contracte comerciale" s-a inlocuit cu sintagma "contract civil" sau, dupa caz, "contracte civile", iar sintagma "contracte sau acte de comert", cu termenul "contracte", asa incat toate contractele prevazute de Codul Civil au devenit contracte civile.

Prin modificarile recente la Codul fiscal si la normele de aplicare a acestuia, autoritatile au stabilit ca toate contractele civile, incheiate intre platitori persoane juridice sau alte entitati care au obligatia de a conduce evidenta contabila si persoane fizice ( deci inclusiv cele incheiate cu avocati, notari, contabili sau orice alte persoane fizice autorizate) intra sub incidenta art. 52 din Codul fiscal, ceea ce presupune retinerea la sursa a unui impozit pe venit de 10% si regularizarea la sfarsitul anului. Mai multe explicatii  despre aceasta situatie puteti gasi intr-un articol publicat pe AvocatNet.ro in 14 februrarie.

"La redactarea textului de lege (art. 52 din Codul fiscal si normele sale de aplicare - n.red.), autoritatile au pierdut din vedere ca toate contactele profesionistilor, precum si cele de inchiriere sunt contracte civile. Totodata, au pierdut din vedere ca avocatii, contabilii, practicienii in insolventa, notarii, tin contabilitate in partida simpla si platesc impozit anticipat, iar acel 10% ar veni ca o dubla impunere, dar si ca o impozitare mai mare decat impozitul datorat de fapt", a declarat avocatul specializat in taxe Gabriel Biris, Partener al casei de avocatura Biris Goran, in cadrul Conferintei AvocatNet.ro "Modificari fiscale de ultima ora".

Tot avocatul Gabriel Biris a fost cel care a si anuntat, in premiera, ca Finantele au pregatit un act normativ care sa remedieze situatia.

Cum se va aplica art. 52 din Codul fiscal

Ordinul MFP nr. 247/2012, trimis spre publicare la Monitorul Oficial si, foarte probabil, cel de care amintea avocatul Gabriel Biris, stabileste procedura unitara pentru aplicarea prevederilor art. 52 privind impunerea veniturilor platite in  baza contractelor civile incheiate potrivit Codului civil , in forma scrisa in vederea impunerii fiscale.

Potrivit acestui act normativ, persoanele fizice care desfasoara activitati independente fiind organizate ca PFA, intreprinderi individuale si intreprinderi familiale, precum si persoanele fizice care realizeaza venituri din profesii libere, individual sau intr?o forma de asociere au obligatia sa efectueze in cursul anului plati anticipate cu titlu de impozit stabilite de organul fiscal competent, pe baza venitului anual estimat sau a venitului net realizat in anul precedent, cu exceptia contribuabililor care realizeaza venituri pentru care platile anticipate se stabilesc prin retinere la sursa.

Platitorii veniturilor mentionate mai sus nu au obligatii privind calculul, retinerea si virarea impozitului reprezentand plata anticipata in contul impozitului anual datorat de beneficiarii de venit.

Pe de alta parte, exista si platitorii de venituri care au obligatia de a calcula, retine si vira impozit prin retinere la sursa in baza art. 52 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal in vigoare (care prevede veniturile platite din activitati desfasurate in baza contractelor/conventiilor civile incheiate potrivit Codului civil, precum si a contractelor de agent). Ordinul MFP explica punctual ca, in aceasta categorie, se inscriu cei care platesc beneficiarilor venituri in baza urmatoarelor tipuri de contracte:

• contracte de agent, contracte de comision, mandat comercial si de consignatie, calificate drept contracte civile dupa data de 1 octombrie 2011;
• contractelor/conventiilor civile, care atat inainte cat si dupa intrarea in vigoare a Codului civil au aceeasi natura juridica.

Totusi, actul normativ puncteaza ca, pana la data de 1 octombrie 2011, veniturile realizate de persoanele fizice din activitatile desfasurate in baza contractelor de comision,a mandatelor sau contractelor comercial, precum si a contractelor de consignatie sunt supuse impunerii in conformitate cu prevederile art. 52 alin. (1) lit. b) si c) din Codul fiscal, in vigoare la 1 octombrie 2011.

Impunerea veniturilor din cedarea folosintei bunurilor

Ordinul MFP mai precizeaza ca, pentru persoanele fizice care desfasoara activitati independente si care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor din patrimoniul afacerii, platile anticipate trimestriale stabilite de organul fiscal competent conform declaratiei fiscale a contribualilului, vor fi efectuate de acesta pe baza deciziei de impunere.

"Platitorii de astfel de venituri nu au obligatii privind calculul, retinerea si virarea impozitului reprezentand plata anticipata in contul impozitului anual datorat de beneficiarii de venit", stabileste actul normativ.

Potrivit prevederilor din ordinul MFP, in cazul persoanelor fizice, indiferent daca desfasoara sau nu activitati independente, care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor din patrimoniul personal, pe baza contractului incheiat intre parti potrivit prevederilor Codului Civil, sunt aplicabile prevederile Cap. IV al titlului III „Impozitul pe venit“ din Codul fiscal.

In acelasi timp, actul normativ mentioneaza ca platitorii de venit persoane fizice sau juridice, precum si alte entitati fara personalitate juridica care efectueaza plati catre asocierile fara personalitate juridica sau persoane juridice care aplica principiul transparentei fiscale, nu au obligatia calcularii, retinerii la sursa si virarii impozitului reprezentand plata anticipata.

De asemenea, potrivit clarificarilor MFP, platitorii veniturilor prevazute la art. 52 alin. (1) lit a) si c) din Codul fiscal (venituri platite din drepturi de proprietate intelectuala sau din activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si extrajudiciara) au obligatia de a calcula, retine la sursa si vira impozitul reprezentand plati anticipate.



Nota AvocatNet.ro: Ordinul MFP nr. 247/2012, in forma trimisa spre publicare la Monitorul Oficial, poate fi consultat in fisierul atasat acestui articol.