IMCA și ICAS: Ce active sunt luate în calcul pentru valoarea imobilizărilor și amortizarea contabilă

IMCA, în cotă de 1%, vizează plătitorii de impozit pe profit care au o cifră de afaceri de peste 50 de milioane de euro în anul precedent. Iar ICAS, în cotă de 0,5%, vizează firmele active în sectoarele petrol și gaze naturale care în anul precedent au înregistrat o cifră de afaceri de peste 50 de milioane de euro. Ambele au fost introduse, de la 1 ianuarie 2024, prin Legea 296/2023.

În primul caz, formula de calcul este: IMCA = 1% x (venituri totale - venituri scăzute - valoarea imobilizărilor în curs de execuție - amortizarea contabilă).

În al doilea caz, formula de calcul este: ICAS = 0,5% x (venituri totale - venituri scăzute - valoarea imobilizărilor în curs de execuție - amortizarea contabilă).

Astfel, pentru a stabili ce active sunt luate în calcul la determinarea indicatorilor I și A, Ministerul Finanțelor a oficializat recent Ordinul 10/2024. Actul normativ este valabil atât pentru IMCA, cât și pentru ICAS. Concret, activele eligibile sunt următoarele:

• a) activele corporale sunt cele prevăzute în următoarele subgrupe din Catalogul privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe, aprobat prin hotărâre a Guvernului, astfel:
  • (i) subgrupa 1.1 „Construcții industriale“;
  • (ii) subgrupa 1.2 „Construcții agricole“;
  • (iii) subgrupa 1.3 „Construcții pentru transporturi poștă și telecomunicații“;
  • (iv) subgrupa 1.4 „Construcții hidrotehnice“;
  • (v) subgrupa 1.5 „Construcții pentru afaceri, comerț, depozitare“, cu excepția claselor 1.5.1 „Centre de afaceri“ și 1.5.2 „Clădiri comerciale pentru depozitare-comercializare și distribuție. Magazine“, 1.5.14 „Alte construcții pentru afaceri, comerț, depozitare neregăsite în cadrul subgrupei 1.5“;
  • (vi) subgrupa 1.7 „Construcții pentru transportul energiei electrice“;
  • (vii) subgrupa 1.8 „Construcții pentru alimentare cu apă, canalizare și îmbunătățiri funciare“;
  • (viii) subgrupa 1.9 „Construcții pentru transportul și distribuția petrolului, gazelor, lichidelor industriale, aerului comprimat și pentru termoficare“;
  • (ix) subgrupa 2.1 „Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și instalații de lucru)“;
  • (x) subgrupa 2.2 „Aparate și instalații de măsurare, control și reglare“;
  • (xi) subgrupa 2.3 „Mijloace de transport“;
  • (xii) subgrupa 2.4 „Animale și plantații“;
• b) activele necorporale sunt imobilizările necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu excepția cheltuielilor de constituire, a fondului comercial, a imobilizărilor necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată, încadrate astfel potrivit reglementărilor contabile aplicabile.

Atenție! Activele eligibile trebuie să fie utilizate în activitatea economică a contribuabilului și conexate obiectului de activitate al contribuabilului.

De asemenea, ministerul a stabilit și următoarele reguli:

• în cazul imobilizărilor în curs de execuție ocazionate de achiziția/producția de active, începute până la data de 31 decembrie 2023 inclusiv, în valoarea indicatorului I se include doar valoarea imobilizărilor în curs de execuție ocazionate de achiziția/producția activelor respective înregistrate în evidența contabilă începând cu data de 1 ianuarie 2024, respectiv începând cu prima zi a anului fiscal modificat care începe în anul 2024. Această valoare se va evidenția distinct pentru aplicarea prevederilor privind determinarea indicatorului A, respectiv pentru a nu se cuprinde în indicatorul A;
  
  
• în cazul imobilizărilor în curs de execuție ocazionate de achiziția/producția de active, începute până la data de 31 decembrie 2023 inclusiv și puse în funcțiune începând cu data de 1 ianuarie 2024, valoarea imobilizărilor în curs de execuție înregistrate în evidența contabilă până la data de 31 decembrie 2023 nu se cuprinde în indicatorul A;
  
  
• în valoarea indicatorilor I și A, după caz, se includ și:
  • investițiile efectuate la activele prevăzute care fac obiectul unor contracte de închiriere, concesiune, locație de gestiune, asociere în participațiune și altele asemenea;
  • investițiile efectuate la activele prevăzute sub forma cheltuielilor ulterioare realizate în scopul îmbunătățirii parametrilor tehnici inițiali și care conduc la obținerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii acestora;
    
    
• în cazul achiziției activelor prevăzute, în valoarea indicatorului A se includ doar achizițiile de active noi, în sensul că nu au mai fost utilizate anterior datei achiziției.

IMCA și ICAS se aplică începând cu 1 ianuarie 2024.