Instructiuni privind virarea impozitului pe castigul din transferul titlurilor de valoare, pentru persoanele fizice

din 17/10/2006
Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 969 din 04/12/2006


Art. I. - Instructiunea nr. 12/2005 privind determinarea, retinerea si virarea impozitului pe castigul de capital rezultat din transferul titlurilor de valoare, obtinut de persoanele fizice, aprobat prin Ordinul presedintelui Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare nr. 80/2005, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 94 din 1 februarie 2006, se modifica dupa cum urmeaza:
1. Articolul 1 va avea urmatorul cuprins:

"ARTICOLUL 1
Cadru de reglementare

Prezenta instructiune stabileste metodologia de determinare, retinere si virare a impozitului pe castigul de capital rezultat din transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale, obtinut de persoanele fizice, in conformitate cu prevederile art. 67 alin. (6) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare."
2. Alineatul (2) al articolului 3 va avea urmatorul cuprins:
"(2) Pretul de cumparare al unei valori mobiliare se determina prin aplicarea metodei pretului mediu ponderat, care poate cuprinde si costurile aferente generate de operatiunea de cumparare."
3. Dupa alineatul (2) al articolului 3 se introduce un nou alineat, alineatul (3), cu urmatorul cuprins:
"(3) Ordinea de vanzare a valorilor mobiliare, raportata la detinerile pe simbol, se inregistreaza cronologic, in functie de data dobandirii, de la cea mai veche detinere la cea mai noua."
4. Articolul 4 va avea urmatorul cuprins:

"ARTICOLUL 4
Exceptii si situatii speciale privind modalitatea de stabilire
a pretului de cumparare pentru valorile mobiliare

(1) Prin exceptie de la prevederile art. 3 alin. (2), pentru actiunile dobandite de catre persoanele fizice in cazul programului stock option plan pretul de cumparare va fi reprezentat de pretul preferential la care se adauga costurile generate de operatiunea de cumparare.
(2) In cazul operatiunilor speciale enumerate mai jos, pretul de achizitie necesar pentru calculul pretului de cumparare prin metoda pretului mediu ponderat va fi cel inscris in documentele justificative corespunzatoare, astfel:
a) pentru actiunile dobandite de catre persoanele fizice ca urmare a distribuirii cu titlu gratuit in cadrul Programului de privatizare in masa (PPM), inclusiv pentru cele dobandite ulterior in urma unor operatiuni de divizare, fuziune, modificari ale valorii nominale etc. cu efect asupra numarului initial de actiuni distribuite in cadrul PPM, pretul de cumparare reprezinta valoarea nominala a actiunilor de la data eliberarii extrasului de cont;
b) pentru actiunile dobandite ca urmare a distribuirii de actiuni cu titlu gratuit in urma unor operatiuni de incorporare a rezervelor sau a primelor de emisiune, de distribuire a dividendelor etc., pretul de achizitie al actiunilor este pretul de emisiune al acelor actiuni conform valorii prevazute in hotararea adunarii generale a actionarilor, hotarare afisata de piata reglementata/sistemul alternativ de tranzactionare pe care se tranzactioneaza respectivele actiuni;
c) pentru actiunile dobandite ca urmare a majorarii capitalului social prin aport in numerar, pretul de achizitie va fi pretul evidentiat in formularul de subscriere;
d) pentru actiunile dobandite in urma convertirii obligatiunilor, pretul de achizitie al actiunilor este pretul la care s-a realizat conversia, stabilit prin raportul de conversie prevazut in prospectul de emisiune al obligatiunilor sau in hotararea adunarii generale a actionarilor prin care s-a decis conversia, hotarare afisata de piata reglementata/sistemul alternativ de tranzactionare pe care se tranzactioneaza respectivele actiuni;
e) pentru actiunile dobandite in urma unei divizari sau fuziuni, pretul de achizitie al actiunilor este pretul/valoarea rezultat/rezultata in urma raportului de schimb. Pretul/valoarea este cel/cea publicat/publicata in prospectul de fuziune sau in hotararea adunarii generale a actionarilor care a decis divizarea, hotarare afisata de piata reglementata/sistemul alternativ de tranzactionare pe care se tranzactioneaza respectivele actiuni;
f) pentru actiunile dobandite inainte de admiterea la tranzactionare a unei societati comerciale, pretul de achizitie al acestora va fi dat de pretul de subscriere la care se adauga si costurile aferente sau, in cazul achizitionarii lor prin cesiune de la un alt actionar, pretul evidentiat in contractul de cesiune;
g) pentru valorile mobiliare dobandite in urma unei succesiuni, pretul de achizitie al valorilor mobiliare este egal cu zero, dar se adauga cheltuielile aferente intocmirii actelor (taxa de timbru si taxa notariala);
h) pentru valorile mobiliare dobandite in urma incheierii unor acte cu titlu oneros intre rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv si cu indeplinirea cumulativa a conditiilor prevazute in reglementarile Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe de proprietate asupra valorilor mobiliare, pretul de achizitie al valorilor mobiliare este pretul inscris in actul translativ de proprietate;
i) pentru valorile mobiliare dobandite in urma incheierii unor acte cu titlu gratuit intre rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv si cu indeplinirea cumulativa a conditiilor prevazute in reglementarile Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe de proprietate asupra valorilor mobiliare, pretul de achizitie al valorilor mobiliare este egal cu zero, dar se adauga cheltuielile aferente intocmirii actelor (taxa de timbru si taxa notariala);
j) pentru actiunile dobandite de catre angajati ca urmare a rascumpararii acestora de pe piata de catre societate, pretul de achizitie este cel inscris in formularul de subscriere;
k) pentru valorile mobiliare provenite in urma dizolvarii PAS-urilor, pretul de achizitie este pretul inscris in actul translativ de proprietate sau, in lipsa acestuia, valoarea nominala de la data eliberarii extrasului de cont;
l) pentru valorile mobiliare dobandite ca urmare a unor hotarari judecatoresti definitive, irevocabile si executorii, pretul de achizitie este valoarea nominala de la data eliberarii extrasului de cont;
m) pentru valorile mobiliare cumparate de la stat prin contractele de privatizare, pretul de achizitie va fi cel platit in cadrul procesului de privatizare;
n) pentru valorile mobiliare dobandite in urma unor consolidari/splitari, pretul de achizitie se va stabili pe baza factorului de consolidare/splitare.
(3) Pentru valorile mobiliare din categoriile mai sus enuntate, pretul de achizitie identificat conform alin. (2) va fi inscris in declaratia pe propria raspundere a persoanei fizice, avand continutul prevazut in anexa nr. 1."
5. Dupa articolul 4 se introduce un nou articol, articolul 41, cu urmatorul cuprins:

"ARTICOLUL 41
Situatia valorilor mobiliare aflate exclusiv in conturile deschise
la registrele independente/depozitarul central

(1) Provenienta, momentul dobandirii, cantitatea si pretul de achizitie al valorilor mobiliare evidentiate in conturile aflate exclusiv la registrele independente/depozitarul central vor fi cele precizate in declaratia pe propria raspundere a contribuabilului, avand continutul prevazut in anexa nr. 1.
(2) In situatia consolidarii registrelor, fara solicitarea clientului, transferurile de portofolii de la registrele independente/depozitarul central inapoi in contul intermediarului se vor putea realiza de acesta fara a fi necesara eliberarea unor noi extrase de cont.
(3) In situatia in care splitarea valorii nominale are ca efect cresterea numarului de actiuni transferate catre registrele independente/depozitarul central, modificarea de catre acestia din urma a numarului de actiuni se va efectua proportional cu factorul de splitare.
(4) In situatia in care consolidarea valorilor mobiliare are ca efect reducerea numarului de actiuni transferate catre registrele independente/depozitarul central, modificarea de catre acestia din urma a numarului de actiuni se va efectua proportional cu factorul de consolidare, fara a se modifica data detinerilor initiale."
6. Articolul 5 va avea urmatorul cuprins:

"ARTICOLUL 5
Determinarea castigului sau a pierderii generate
de transferul valorilor mobiliare

(1) Determinarea castigului sau pierderii din tranzactiile cu valori mobiliare se efectueaza la data incheierii tranzactiei de vanzare si reprezinta diferenta pozitiva ori negativa dintre pretul de vanzare si pretul de cumparare determinat conform art. 3 alin. (2) sau art. 4 alin. (1).
(2) Intermediarii vor evidentia castigul sau pierderea generate de tranzactia de vanzare prin diferenta pozitiva ori negativa dintre pretul de vanzare inmultit cu numarul de valori mobiliare tranzactionate si pretul de cumparare inmultit cu acelasi numar de valori mobiliare, din care se scad costurile aferente vanzarii, precum si cele aferente cumpararii si care nu au fost cuprinse in determinarea pretului de cumparare.
(3) In situatia transferurilor de proprietate asupra valorilor mobiliare, efectuate in conformitate cu reglementarile Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe, pretul de vanzare este pretul inscris in actul translativ de proprietate. Obligatia calcularii si virarii impozitului revine persoanei care realizeaza venitul impozabil.
(4) Intermediarii vor evidentia separat, in momentul incheierii tranzactiei de vanzare, castigul sau pierderea, in functie de perioada de detinere a valorilor mobiliare, pe baze diferentiate in functie de cotele de impozitare aplicabile, mentiunea daca actiunile provin din PPM, precum si impozitul retinut de intermediari, atunci cand este cazul.
(5) Intermediarii au obligatia mentionarii caracteristicilor enumerate la alin. (4) pe formularul de confirmare a executarii ordinelor, eliberat clientilor, sau, dupa caz, pe un alt document intocmit in acest scop.
(6) Intermediarii au obligatia de a pastra pentru fiecare tranzactie de cumparare urmatoarele date: momentul tranzactiei (data, ora, minutul si secunda), numarul de valori mobiliare, pretul de cumparare determinat dupa operatiunea de cumparare, costurile aferente suportate de catre client care nu au fost cuprinse in pret.
(7) Pentru valorile mobiliare detinute de o persoana mai mult de 365 de zile, intermediarii nu mai au obligatia evidentierii datei dobandirii, acestea urmand regimul de impozitare stabilit in prezenta instructiune.
(8) Pentru valorile mobiliare evidentiate in conturile clientilor la data de 31 mai 2005, se va considera ca perioada detinerii acestora este mai mare de 365 de zile, caz in care intermediarii vor calcula, vor retine si vor vira in toate cazurile cota de impozit de 1% aplicata asupra castigului.
(9) Se vor considera valori mobiliare detinute la data de 31 mai 2005 inclusiv valorile mobiliare cumparate la data de 31 mai 2005 si decontate sau inregistrate in conformitate cu reglementarile legale."
7. Articolul 6 va avea urmatorul cuprins:

"ARTICOLUL 6
Cumpararea printr-un intermediar si vanzarea prin alt intermediar

(1) Intermediarul initial care a executat operatiunea de cumparare are obligatia sa elibereze clientului, la cererea acestuia, un extras de portofoliu cu ocazia operatiunilor de inchidere a evidentei contului acestuia sau a transferului partial/total de portofoliu la un alt intermediar, care va avea continutul prevazut in anexa nr. 2. Extrasul de portofoliu se va elibera obligatoriu si pe suport electronic standardizat conform anexei.
(2) La solicitarea clientului, intermediarii vor elibera extrasul de portofoliu si in situatiile in care instructiunea de inchidere a evidentei contului acestuia a fost data si operata inaintea intrarii in vigoare a prezentei instructiuni.
(3) Extrasul de portofoliu va cuprinde instructiunea clientului privind destinatia portofoliului, care va fi operata si certificata de catre intermediar si transmisa de catre acesta intermediarului spre care se face transferul, in termen de 24 de ore, la cererea clientului.
(4) In situatia in care sunt mai multi intermediari, intermediarul va elibera cate un extras de portofoliu pentru fiecare dintre intermediarii destinatari.
(5) Intermediarul/intermediarii la care se transfera portofoliul va/vor inregistra in propriile evidente, conform extrasului de portofoliu eliberat de la intermediarul initial, pretul de cumparare pentru fiecare dintre valorile mobiliare transferate, cantitatea de valori mobiliare transferate si detinute peste 365 de zile si, respectiv, cantitatea de valori mobiliare transferate si detinute mai putin de 365 de zile, cu datele aferente operatiunilor de cumparare.
(6) La momentul inregistrarii conform prevederilor alin. (5) se va tine cont pentru evidenta duratei detinerilor si de perioada scursa intre data transferului si data efectiva a inregistrarii.
(7) Intermediarii la care se transfera portofoliul sau care preiau de la registrele independente/depozitarul central valorile mobiliare obiect al transferului nu vor executa nicio tranzactie cu valorile mobiliare transferate, pana in momentul in care clientul nu va prezenta extrasul de portofoliu in original, document ce va fi arhivat la intermediar.
(8) In situatia in care intermediarul initial care a efectuat operatiunea de cumparare nu mai presteaza activitati de servicii de investitii financiare ca urmare a retragerii de catre Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare a autorizatiei de functionare, datele cuprinse in extrasul de portofoliu vor putea fi dovedite de catre client prin declaratia pe propria raspundere avand continutul prevazut in anexa nr. 1."
8. Alineatele (2) si (3) ale articolului 11 vor avea urmatorul cuprins:
"(2) Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului apartine acelui intermediar care administreaza si realizeaza activitati de custodie privind fondurile banesti si titlurile de valoare, altele decat titlurile de participare, apartinand contribuabilului.
(3) Calcularea si evidentierea impozitului se realizeaza la data efectuarii tranzactiei de vanzare, iar retinerea impozitului se realizeaza in momentul decontarii tranzactiei de vanzare, termenul de virare a impozitului fiind pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut."
9. Alineatul (2) al articolului 12 va avea urmatorul cuprins:
"(2) Retinerea impozitului se realizeaza la momentul depunerii cererii de rascumparare, iar termenul de virare a impozitului retinut de societatile de administrare a investitiilor este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut."
10. Alineatul (7) al articolului 13 va avea urmatorul cuprins:
"(7) Termenul pentru virarea impozitului reprezentand plati anticipate este cel prevazut la art. 67 alin. (3) lit. a) din Legea nr. 571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, iar termenul pentru virarea diferentelor de impozit stabilit pe baza deciziei de impunere este cel prevazut la art. 84 alin. (6) din Legea nr. 571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare."
11. Dupa alineatul (5) al articolului 14 se introduce un nou alineat, alineatul (51), cu urmatorul cuprins:
"(51) Intermediarul va elibera contribuabilului la sfarsitul anului, la cererea acestuia, o fisa de portofoliu cu titlu de document justificativ avand continutul prevazut in anexa nr. 3, care va evidentia castigul sau pierderea realizata de catre client pentru partea de titluri de valoare evidentiate in contul acestuia, precum si cuantumul impozitului calculat si retinut in cursul anului fiscal de catre intermediar."
12. Alineatul (6) al articolului 14 va avea urmatorul cuprins:
"(6) In situatia in care castigul sau pierderea s-a realizat ca urmare a transferurilor directe de proprietate asupra valorilor mobiliare, efectuate in conformitate cu reglementarile Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe, se vor anexa la declaratia speciala anuala inscrisurile justificative aferente."
13. Alineatul (8) al articolului 14 va avea urmatorul cuprins:
"(8) Pentru anul fiscal 2005 castigul net la sfarsitul anului se determina in conformitate cu prevederile art. 66 alin. (4) din Legea nr. 571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru titlurile de valoare care au fost dobandite pana la data de 31 mai 2005 si instrainate in perioada 1 iunie-31 decembrie 2005."
14. Articolul 15 se abroga.
15. Articolul 16 va avea urmatorul cuprins:

"ARTICOLUL 16
Dispozitii tranzitorii privind impozitarea titlurilor de valoare

Pana la data autorizarii pietelor reglementate/sistemelor alternative de tranzactionare, definitia stock option plan se aplica si in cazul societatilor ale caror valori mobiliare sunt tranzactionate la Societatea Comerciala Bursa de Valori Bucuresti - S.A."
16. Alineatul (7) al articolului 17 va avea urmatorul cuprins:
"(7) In cazul in care nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romania transmite un singur original al certificatului de rezidenta fiscala sau al documentului care atesta rezidenta fiscala unui singur intermediar ori platitor de venituri rezident roman, primitorul certificatului de rezidenta fiscala sau al documentului care atesta rezidenta fiscala va transmite, la solicitarea celorlalti intermediari ori platitori de venit care au relatii contractuale cu beneficiarul de venit, o copie tradusa si legalizata a certificatului de rezidenta fiscala a beneficiarului de venituri din Romania sau a documentului care atesta rezidenta fiscala. Pe copia legalizata primitorul certificatului de rezidenta fiscala sau al documentului care atesta rezidenta fiscala, in original, va semna cu mentiunea ca detine originalul acestuia."
17. Anexa se abroga.
18. Se introduc anexele nr. 1, 2 si 3 cu urmatorul cuprins:

ANEXA Nr. 1
la instructiune
DECLARATIE

ANEXA Nr. 2
la instructiune
EXTRAS DE PORTOFOLIU

ANEXA Nr. 3
la instructiune
FISA DE PORTOFOLIU

Art. II. - Prezenta instructiune intra in vigoare la data publicarii ordinului de aprobare si a acesteia in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, si va fi publicata in Buletinul Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare si pe site-ul Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare (www.cnvmr.ro).