Impozit pe dividende platit (i)legal?

Gheorghe Piperea* / Curierul Fiscal este o revista a editurii CH Beck

Guvernul PSD a ridicat impozitul pe dividende aplicabil persoanelor fizice de la 5% la 10%, in august 2004, prin Ordonanta Guvernului nr. 83/2004 (care a fost aprobata in noiembrie 2004, prin Legea nr. 494/2004), prin modificarea art. 71 (in prezent, art. 67). Datorita dispozitiei din art. 4 alin. (2) C.fisc. ("Orice modificare sau completare la prezentul cod intra in vigoare cu incepere din prima zi a anului urmator celui in care a fost adoptata prin lege"), acest impozit majorat la 10% a putut intra in vigoare doar la 1 ianuarie 2005. Dupa toate aparentele insa, acest impozit pe dividende de 10% a intrat in vigoare de-abia la 1 ianuarie 2006 (!!?). 
 
Actualul guvern modifica din nou Codul fiscal, in intentia de a introduce cota unica de 16%. In decembrie 2004 este emisa Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 138/2004, care modifica din nou art. 67 (fost art. 71) C.fisc., reamintindu-ne o cota de 10% pentru impozitul pe dividende. Numai ca art. 4 alin. (2) C.fisc. subordoneaza efectivitatea unei modificari a Codului fiscal aprobarii acestei modificari prin lege (notiune privita stricto sensu ca act juridic al Parlamentului). Or, Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 138/2004 a fost aprobata prin lege de-abia la 1 iunie 2005, mai precis prin Legea nr. 163/2005. Daca interpretam ad literam Codul fiscal, atunci cota de impozit pe dividende de 10% aplicabila persoanei fizice ar fi trebuit sa intre in vigoare la 1 ianuarie 2006. Legea nr. 163/2005, emisa chiar pe 1 iunie 2005, dispune totusi ca alin. (2) al art. 67 (text care nu se refera la dividende, ci la veniturile sub forma de dobanzi) intra in vigoare chiar de la 1 iunie 2005, "prin derogare de la art. 4 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal". Cineva grabit ar crede ca lucrurile au fost rezolvate in acest fel. Ei bine, nu. Textul nu se refera la dividende, chiar daca, probabil, aceasta a fost intentia legiuitorului. In plus, Curtea Constitutionala emite, in data de 2 noiembrie 2005, decizia nr. 568, prin care constata neconstitutionala dispozitia din Legea nr. 163/2005, conform careia unele texte ale sale intra in vigoare la data de 1 iunie 2005, intrucat Constitutia prevede ca intrarea in vigoare a unei legi are loc la 3 zile de la publicarea sa in Monitorul Oficial. Deci, oricum am da-o, impozitul pe dividende de 10% aplicabil persoanei fizice a intrat in vigoare de-abia la 1 ianuarie 2006! 
 
Tot Legea nr. 163/2005 majoreaza impozitul pe veniturile realizate de persoane fizice din investitii si din transferul proprietatilor imobiliare la 16%, impozit aplicabil incepand cu 1 ianuarie 2006. In notiunea "venituri din investitii", legea include si veniturile din dividende. In mod obisnuit, datorita dispozitiilor art. 3 alin. (4) din Legea nr. 163/2005, se considera ca acest impozit majorat la 16% este aplicabil si dividendelor platite persoanei fizice. Cu toate acestea, art. 67 alin. (1) (referitor la impozitul pe dividende aplicabil persoanelor fizice) si art. 36 alin. (2) (referitor la impozitul pe dividende aplicabil persoanei juridice) au ramas nemodificate prin Legea nr. 163/2005. In prezenta a trei dispozitii legale contradictorii, ne intrebam cum se poate vorbi in Romania de stabilitate si predictibilitate. 
 
Concluzionand, se poate spune ca cine a platit impozit pe dividende de 10% pentru persoanele fizice dupa 1 iunie 2006 sau, si mai rau, inainte de 1 iunie 2005, a platit gresit sau ilegal, intrucat in perioada 1 ianuarie 2005 - ianuarie 2006 trebuia sa plateasca doar 5%. Cine a platit impozit pe dividende de 16% pentru persoanele fizice dupa 1 ianuarie 2006 ar putea considera ca a platit gresit sau ilegal, intrucat dupa 1 ianuarie 2006 acest impozit este de 10%, atat pentru persoane fizice, cat si pentru persoane juridice.
 
 Intrucat impozitul pe dividende se plateste prin retinere la sursa, obligatia varsarii acestuia fiind o obligatie a societatii platitoare a dividendelor, beneficiarii dividendelor pot pretinde diferenta de la societate.
 
 In fine, e bine de stiut ca impozitele si taxele platite in plus la fisc sunt rambursabile. Codul de procedura fiscala o permite.