avocatnet.ro 
Potrivit unor precizari recent aprobate de Ministerul Finantelor, pierderea contabilã se acoperã din profitul exerciþiului financiar ºi cel reportat, din rezerve, capital social ºi din alte resurse financiare proprii, potrivit hotãrârii adunãrii generale a acþionarilor sau asociaþilor. Avocatnet.ro va prezina mai jos cateva precizari in acest sens, avandu-se in vedere si termenul limita care se apropie pentru depunerea bilanturilor societatilor comerciale.
Reflectarea în contabilitate a operaþiunii privind acoperirea pierderii contabile se efectueazã pe baza aprobãrii acesteia de cãtre adunarea generalã a acþionarilor sau asociaþilor sau de cãtre consiliul de administraþie, dupã caz. În cazul acoperirii pierderii contabile din rezerve, altele decât cele constituite din profitul net, se vor avea în vedere ºi prevederile legislaþiei fiscale, privind:
I. Acoperirea pierderii contabile la persoanele juridice care aplicã Reglementãrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitãþilor Economice Europene ºi cu Standardele Internaþionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanþelor publice nr. 94/2001, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare
II. Acoperirea pierderii contabile la persoanele juridice care aplicã Reglementãrile contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanþelor publice nr. 306/2002
Toti cei interesati pot regasi mai multe amanunte in actul normativ de mai jos, aprobat recent prin intermediul Ordinului Ministerului Finantelor nr. 1088 din 16/07/2004, pentru aprobarea Precizãrilor privind reflectarea în contabilitate a unor operaþiuni referitoare la acoperirea pierderii contabile, publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 679 din 28/07/2004.
Precizare a Ministerului Fiantelor din 16/07/2004, privind reflectarea în contabilitate a unor operaþiuni referitoare la acoperirea pierderii contabile
Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 679 din 28/07/2004
1. Potrivit art. 18 alin. (4) din Legea contabilitãþii nr. 82/1991, republicatã, pierderea contabilã se acoperã din profitul exerciþiului financiar ºi cel reportat, din rezerve, capital social ºi din alte resurse financiare proprii, potrivit hotãrârii adunãrii generale a acþionarilor sau asociaþilor.
2. Reflectarea în contabilitate a operaþiunii privind acoperirea pierderii contabile se efectueazã pe baza aprobãrii acesteia de cãtre adunarea generalã a acþionarilor sau asociaþilor sau de cãtre consiliul de administraþie, dupã caz.
3. În cazul acoperirii pierderii contabile din rezerve, altele decât cele constituite din profitul net, se vor avea în vedere ºi prevederile legislaþiei fiscale.
I. Acoperirea pierderii contabile la persoanele juridice care aplicã Reglementãrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitãþilor Economice Europene ºi cu Standardele Internaþionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanþelor publice nr. 94/2001, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare
4. Pierderea contabilã a exerciþiului curent este evidenþiatã în soldul debitor al contului 121 "Profit ºi pierdere" care, dupã aprobarea situaþiilor financiare anuale de cãtre adunarea generalã a acþionarilor sau asociaþilor, respectiv de cãtre consiliul de administraþie, se preia în exerciþiul urmãtor în rezultatul reportat, efectuându-se articolul contabil:
1171 = 121
"Rezultatul reportat "Profit ºi pierdere"
reprezentând profitul
nerepartizat, respectiv
pierderea nerecuperatã"
5. Pierderea contabilã înregistratã de persoanele juridice în exerciþiile precedente ºi reflectatã în rezultatul reportat se acoperã din sursele prevãzute de lege, efectuându-se urmãtoarele articole contabile:
a) Pentru pierderea acoperitã din profitul exerciþiului financiar:
129 = %
"Repartizarea profitului" 1171
"Rezultatul reportat reprezentând profitul
nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperatã"
1172
"Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru
prima datã a IAS, mai puþin IAS 29"
1173
"Rezultatul reportat provenit din
modificãrile politicilor contabile"
1174
"Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor fundamentale"
b) Pentru pierderea acoperitã din rezerve constituite din profituri nete:
1068 = %
"Alte rezerve" 1171
"Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat,
respectiv pierderea nerecuperatã"
1172
"Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru
prima datã a IAS, mai puþin IAS 29"
1173
"Rezultatul reportat provenit din
modificãrile politicilor contabile"
1174
"Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor fundamentale"
c) Pentru pierderea acoperitã din capitalul social, în condiþiile prevãzute de Legea nr. 31/1990 privind societãþile comerciale, republicatã, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare:
101 = %
"Capital" 1171
"Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat,
respectiv pierderea nerecuperatã"
1172
"Rezultatul reportat provenit din adoptarea
pentru prima datã a IAS, mai puþin IAS 29"
1173
"Rezultatul reportat provenit din
modificãrile politicilor contabile"
1174
"Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor fundamentale"
6. În cazul persoanelor juridice care aplicã Reglementãrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitãþilor Economice Europene ºi cu Standardele Internaþionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanþelor publice nr. 94/2001, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare, acoperirea pierderii se efectueazã pentru fiecare cont sintetic de gradul II al contului 117 "Rezultatul reportat".
7. Soldul creditor al unui cont sintetic de gradul II al contului 117 "Rezultatul reportat" poate fi utilizat pentru acoperirea pierderii reflectate într-un alt cont sintetic de gradul II al acestui cont (Exemplu: 1171 "Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperatã" = 1172 "Rezultatul reportat provenit din aplicarea pentru prima datã a IAS, mai puþin IAS 29").
8. În situaþia în care în contul 1172 "Rezultatul reportat provenit din aplicarea pentru prima datã a IAS, mai puþin IAS 29" au fost transferate cu ocazia retratãrii situaþiilor financiare sume reprezentând rezerve brute (neimpozitate), inclusiv rezervele create din facilitãþi fiscale, acestea trebuie sã fie regãsite în soldul creditor al unui analitic distinct al acestui cont.
În aceastã situaþie, persoana juridicã va acoperi pierderea contabilã înregistratã în debitul contului 1172 "Rezultatul reportat provenit din aplicarea pentru prima datã a IAS, mai puþin IAS 29", neluând în calcul sumele din creditul contului care provin din sume neimpozitate, inclusiv rezervele create din facilitãþi fiscale.
Acoperirea pierderii contabile evidenþiate în soldul debitor al contului 1172 "Rezultatul reportat provenit din aplicarea pentru prima datã a IAS, mai puþin IAS 29", determinatã ca diferenþã între sumele debitoare ºi sumele creditoare reprezentând rezerve brute, conduce la impunerea rezervelor ºi a altor sume care au fost deductibile la calculul profitului impozabil, conform dispoziþiilor Legii nr. 414/2002 ºi ale art. 22 alin. (5) ºi (6) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
Înregistrarea datoriei cu impozitul pe profit amânat în relaþia cu sumele evidenþiate în conturi de rezerve ºi rezultat reportat care reprezintã facilitãþi fiscale (106 "Rezerve", 117 "Rezultatul reportat" = 4412 "Impozit pe profit amânat") nu se considerã utilizare a rezervei.
Pentru ca sumele reprezentând facilitãþi fiscale evidenþiate în conturi de rezerve ºi rezultat reportat sã nu fie diminuate cu datoria cu impozitul pe profit amânat aferent, aceastã datorie se va reflecta în contul 1173 "Rezultatul reportat provenit din modificãrile politicilor contabile".
Persoanele juridice care au evidenþiat datoria cu impozitul pe profit amânat prin debitul conturilor de rezerve ºi rezultat reportat vor repune aceastã operaþiune prin articolul contabil 1173 "Rezultatul reportat provenit din modificãrile politicilor contabile" = 106 "Rezerve", 117 "Rezultatul reportat".
9. Contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare" evidenþiazã în creditul sãu surplusul din reevaluare realizat fie la cedarea sau casarea imobilizãrii corporale reevaluate, fie pe mãsura amortizãrii acesteia, conform politicii contabile adoptate.
Soldul creditor al acestui cont poate fi utilizat cu aprobarea adunãrii generale a acþionarilor sau asociaþilor sau a consiliului de administraþie, dupã caz.
10. Din punct de vedere fiscal, sumele reprezentând surplusul din reevaluare realizat ºi reflectat în creditul contului 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare", corespunzãtor sumelor care au fost deduse, se impoziteazã la momentul modificãrii destinaþiei rezervei, distribuirii rezervei cãtre participanþi sub orice formã, lichidãrii, divizãrii, fuziunii contribuabilului sau a oricãrui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile.
II. Acoperirea pierderii contabile la persoanele juridice care aplicã Reglementãrile contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanþelor publice nr. 306/2002
11. Pierderea contabilã a exerciþiului curent este evidenþiatã în soldul debitor al contului 121 "Profit ºi pierdere" care, pe baza aprobãrii situaþiilor financiare anuale de cãtre adunarea generalã a acþionarilor sau asociaþilor, respectiv de cãtre consiliul de administraþie, se preia în exerciþiul urmãtor în rezultatul reportat, efectuându-se articolul contabil:
117 = 121
"Rezultatul reportat" "Profit ºi pierdere"
12. Pierderea contabilã înregistratã de persoanele juridice în exerciþiile precedente ºi reflectatã în rezultatul reportat se acoperã din sursele prevãzute de lege, efectuându-se urmãtoarele articole contabile:
a) Pentru pierderea acoperitã din profitul exerciþiului financiar:
129 = 117
"Repartizarea profitului" "Rezultatul reportat"
b) Pentru pierderea acoperitã din rezerve constituite din profituri nete:
106 = 117
"Alte rezerve" "Rezultatul reportat"
c) Pentru pierderea acoperitã din capitalul social, în condiþiile prevãzute de Legea nr. 31/1990 privind societãþile comerciale, republicatã, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare:
101 = 117
"Capital" "Rezultatul reportat"
13. În contul 1068 "Alte rezerve" se evidenþiazã în creditul unui cont analitic distinct surplusul din reevaluare realizat la cedarea sau casarea imobilizãrilor corporale reevaluate.
Soldul creditor al acestui cont poate fi utilizat cu aprobarea adunãrii generale a acþionarilor sau asociaþilor ori a consiliului de administraþie, dupã caz.
14. Din punct de vedere fiscal, sumele reprezentând surplusul din reevaluare realizat ºi reflectat în creditul contului 1068 "Alte rezerve" se impoziteazã la momentul modificãrii destinaþiei rezervei, distribuirii rezervei cãtre participanþi sub orice formã, lichidãrii, divizãrii, fuziunii contribuabilului sau a oricãrui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile.
bastti
Comentarii articol (0)