Ce activitati de consultanta si management poate desfasura o microintreprindere? Reglementarile sunt neclare

Potrivit modificarilor aduse Codului Fiscal in noiembrie anul trecut prin OUG nr. 102/2013, firmele care vor sa plateasca impozit pe veniturile microintreprinderilor de 3% trebuie sa indeplineasca o noua conditie obligatorie, valabila din 1 ianuarie 2014.

Mai exact, acestea trebuie sa obtina venituri, altele decat cele din consultanta si management, in proportie de 80% din veniturile totale.

Cu alte cuvinte, firmele care obtin venituri din consultanta si management pot plati impozit pe veniturile microintreprinderilor, desi vechea legislatie nu permitea acest lucru, cu conditia ca veniturile respective sa nu depaseasca 20% din veniturile totale.

Desi definitia microintreprinderii a fost completata cu o noua conditie obligatorie, respectiv obtinerea de venituri, altele decat cele din consultanta si management, in proportie de 80% din veniturile totale, totusi nu au fost aduse si clarificari in ceea ce priveste activitatile de consultanta si management si nici exemple concrete in acest sens, a declarat pentru AvocatNet.ro Emilia Moise, tax adviser, senior manager Grant Thornton.

Avand in vedere ca aceste activitati nu sunt specificate clar in Codul fiscal, incadrarea lor intr-un cod CAEN poate ridica unele probleme.

“In ceea ce priveste codurile CAEN, este de mentionat faptul ca, in general, descrierea fiecarui cod cuprinde si liste de activitati care sunt si care nu sunt cuprinse in respectiva sub-diviziune. Cu toate acestea, clasificarea unei activitati/operatiuni sub un anumit cod CAEN poate ridica probleme, deoarece este necesara analiza tuturor aspectelor relevante pentru respectiva activitatea/operatiune”, a subliniat specialistul.

In conditiile in care activitatile/operatiunile desfasurate de o societate trebuie sa se regaseasca in codurile CAEN ale acesteia (fie in codul CAEN principal, fie in codurile CAEN secundare), codurile CAEN trebuie alese astfel incat sa reflecte activitatile/operatunile desfasurate de societate, a punctat Emilia Moise.

Calificarea procentului de 80% a veniturilor care sa NU fie din consultanta si management

In cazul unui control al Fiscul, pentru a sustine incadrarea unei societati in categoria microintreprinderilor este necesara, printre altele, argumentarea faptului ca 80% din veniturile totale nu au fost obtinute din activitati de consultanta si management, a explicat Emilia Moise.

“In acest sens, se au in vedere atat considerente de forma, dar mai ales elemente de substanta. Cu alte cuvinte, pe de o parte este analizata conformitatea conditiilor contractuale cu activitatile/operatiunile efectiv desfasurate, iar pe de alta parte este evaluata natura acestor activitati, din perspectiva substantei economice”, a continuat aceeasi sursa.

In plus, Emilia Moise sustine ca pentru a justifica faptul ca 80% din veniturile totale ale firme au fost obtinute din alte activitati decat cele din consultanta si management pot fi folosite contractele incheiate in acest sens, la care se adauga alte documente justificative specifice fiecarui caz in parte, in functie de natura activitatilor/operatiunilor desfasurate, astfel incat sa fie argumentat scopul economic al acestora.

Conform Normelor de aplicare a Codului fiscal, pentru a indeplini conditia referitoare la obtinerea de venituri, altele decat cele din consultanta si management, in proportie de 80% din veniturile totale, firmele NU trebuie sa inregistreze venituri din activitati desfasurate in domeniul bancar, in domeniile asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de capital sau in domeniile jocurilor de noroc.

Important! Conditia referitoare la realizarea de venituri, altele decat cele din consultanta si management, in proportie de 80% din veniturile totale, va fi verificata pentru anul fiscal 2014 pe baza veniturilor realizate de contribuabil in anul 2013, se precizeaza in Normele de aplicare a Codului fiscal, modificate recent prin HG nr. 77/2014.

Ce se intampla daca veniturile din consultanta si management depasesc 20% din veniturile totale?

Daca in cursul unui an fiscal o microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 65.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultanta si management in veniturile totale este de peste 20% inclusiv, aceasta va plati impozit de profit de 16%, se precizeaza in Codul fiscal.

Calculul si plata impozitului pe profit se va efectua incepand cu trimestrul in care s-a depasit oricare dintrele limitele prevazute anterior, luand in considerare veniturile si cheltuielile realizate de la inceputului anului fiscal.

Impozitul pe profit datorat va reprezenta diferenta dintre impozitul pe profit calculat de la inceputul anului fiscal pana la sfarsitul perioadei de raportare si impozitul pe veniturile microintreprinderilor datorat in cursul anului respectiv.

In situatia in care o microintreprindere realizeaza venituri din consultanta si management care depasesc 20% din totalul veniturilor sau veniturile sunt mai mari de 65.000 euro trebuie sa comunice acest lucru organului fiscal in termen de 30 de zile de la data de la care nu mai sunt indeplinite oricare dintre cele doua conditii, se precizeaza in legislatia aflata in vigoare. In acest sens, va depune la organul fiscal o declaratie de mentiuni.

Pentru a stabili limita de 65.000 euro sau ponderea veniturilor din consultanta si management in veniturile totale de peste 20% inclusiv trebuie luate in calcul veniturile care constituie baza impozabila.

Potrivit Normelor de aplicare a Codului fiscal, baza impozabila asupra careia se aplica cota de 3% o reprezinta totalul veniturilor trimestriale, din care:

a) se scad:

• veniturile aferente costurilor stocurilor produse;
• veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie;
• veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
• veniturile din subventii;
• veniturile din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare;
• veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
• veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
• veniturile din diferente de curs valutar;
• veniturile financiare inregistrate ca urmare a decontarii creantelor si datoriilor in lei in functie de un curs valutar diferit de cel la care au fost inregistrate initial;
• valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii

b) si se adauga:

• valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturarii;
• in trimestrul IV, diferenta favorabila dintre veniturile din diferente de curs valutar/veniturile financiare inregistrate ca urmare a decontarii creantelor si datoriilor in lei in functie de un curs valutar diferit de cel la care au fost inregistrate initial si cheltuielile din diferente de curs valutar/cheltuielile financiare aferente, inregistrate cumulat de la inceputul anului.

Important! Incadrarea in categoria veniturilor din consultanta si management se va efectua prin analiza contractelor incheiate si a altor documente care justifica natura veniturilor, se precizeaza in Normele de aplicare a Codului fiscal.

Cine poate fi microintreprindere din 1 ianuarie 2014?

Conform Codului fiscal, pentru a plati impozit pe veniturile microintreprinderilor firmele trebuie sa indeplineasca cumulativ urmatoarele conditii:

• realizeaza venituri, altele decat cele din activitati desfasurate in domeniul bancar, in domeniile asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de capital sau in domeniile jocurilor de noroc;
• realizeaza venituri, altele decat cele din consultanta si management, in proportie de peste 80% din veniturile totale;
• au realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 65.000 euro;
• capitalul social este detinut de persoane, altele decat statul si autoritatile locale;
• nu se afla in dizolvare cu lichidare, inregistrata in registrul comertului sau la instantele judecatoresti.

Atentie! Pentru determinarea echivalentului in euro a plafonului de 65.000 euro prevazut pentru microintreprinderi se va folosi cursul de schimb de la inchiderea exercitiului financiar precedent, respectiv cel stabilit de BNR pentru 31 decembrie 2013, de 4,4847 lei/euro.