Impozitarea veniturilor din dividende în 2016: Cum se va aplica și cine va fi scutit de plata CASS

Forma inițială a noului Cod fiscal, publicată în luna septembrie în Monitorul Oficial, prevedea scăderea impozitului pe veniturile din dividende de la 16% la 5% abia de la 1 ianuarie 2017. Totuşi, odată cu intrarea în vigoare a OUG nr. 50/2015, măsura a fost devansată pentru începutul anului 2016. Aceasta se va aplica dividendelor distribuite persoanelor române, fizice și juridice, precum și dividendelor obținute din România de persoane nerezidente.

Potrivit unui comunicat de presă remis redacției noastre de către Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Cluj-Napoca, persoana juridică română care plătește dividende către o persoană juridică română are obligația să rețină, să declare și să plătească impozitul pe dividende reținut către bugetul de stat.

Din 2016, impozitul pe dividende se va stabili prin aplicarea unei cote de impozit de 5% asupra dividendului brut plătit unei persoane juridice române. Acesta se va declara și se va plăti la bugetul de stat, până la data de 25 (inclusiv) a lunii următoare celei în care se plătește dividendul.

În schimb, în cazul dividendelor distribuite care nu au fost plătite până la sfârșitul anului în care s-au aprobat situaţiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se va plăti, după caz, până la data de 25 ianuarie a anului următor, respectiv până la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat, următor anului în care s-au aprobat situaţiile financiare anuale.

Atenție!  Aceste prevederi nu se vor aplica în cazul dividendelor distribuite şi neplătite până la sfârşitul anului în care s-au aprobat situaţiile financiare anuale, dacă în ultima zi a anului calendaristic sau în ultima zi a anului fiscal modificat, după caz, persoana juridică română care primeşte dividendele îndeplineşte condiţiile prevăzute la art. 43, alin. (4) din Codul Fiscal.

Potrivit articolului 43, alin. (4) din noul Cod fiscal, prevederile referitoare la reținerea, declararea şi plata impozitului pe dividende nu se vor aplica în cazul dividendelor plătite de o persoană juridică română unei alte persoane juridice române, dacă persoana juridică română care primeşte dividendele deţine, la data plăţii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioadă de un an împlinit până la data plăţii acestora inclusiv.

Din 2016, vor fi neimpozabile la calculul impozitului pe profit dividendele primite de un contribuabil plătitor de impozit pe profit de la o persoană juridică română indiferent de  cota de participare la capitalul social al societãții care distribuie dividende.

Veniturile din dividende vor intra în categoria veniturilor de investiții

Veniturile din investiţii realizate de persoanele fizice vor cuprinde, de la anul, şi veniturile din dividende. Veniturile sub formă de dividende, inclusiv câştigul obţinut ca urmare a deţinerii de titluri de participare definite de legislaţia în materie la organisme de plasament colectiv se vor impune cu o cotă de 5% din suma acestora, impozitul fiind final.

Obligaţia calculării şi reţinerii impozitului pe veniturile sub formă de dividende va reveni persoanelor juridice, odată cu plata dividendelor/sumelor reprezentând câştigul obţinut ca urmare a deţinerii de titluri de participare de către acţionari/asociaţi/investitori. Termenul de virare a impozitului va fi până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se face plata.

În schimb, în cazul dividendelor/câştigurilor obţinute ca urmare a deţinerii de titluri de participare, distribuite, dar care nu au fost plătite acţionarilor/asociaţilor/investitorilor până la sfârşitul anului în care s-au aprobat situaţiile financiare anuale, impozitul pe dividende/câştig se va plăti până la data de 25 ianuarie (inclusiv) a anului următor. Impozitul datorat se virează integral la bugetul de stat.

Ce cotă de CASS se va reține de la 1 ianuarie în cazul veniturilor din dividende

De la anul, plătitorii de venituri din dividende vor fi obligați să declare impozitul reţinut la sursă, până la termenul de plată a acestuia inclusiv.

În același timp, plătitorii de venituri din dividende vor avea obligaţia să depună o declaraţie privind calcularea şi reţinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent, până în ultima zi a lunii februarie (inclusiv) a anului curent pentru anul expirat.

Contribuţia de asigurări sociale de sănătate în cazul veniturilor din dividende va fi stabilită de organul fiscal în anul următor celui în care au fost realizate veniturile, prin aplicarea cotei individuale de contribuţie de asigurări sociale de sănătate de 5,5% asupra venitului brut.

Pentru persoanele fizice care realizează venituri din dividende, baza lunară de calcul a contribuţiei de asigurări sociale de sănătate va fi formată din totalul veniturilor brute din dividende, în bani sau în natură, distribuite de persoanele juridice, realizate în cursul anului fiscal precedent, raportat la cele 12 luni ale anului.

În anul 2016, potrivit art. 176, alin. (7), persoanele care realizează venituri din dividende nu vor datora contribuţie de asigurări sociale de sănătate pentru aceste venituri, dacă vor realiza concomitent venituri din:

• salarii,
• pensii,
• activităţi independente,
• asocierea cu o persoană juridică - contribuabil potrivit Titlulul II sau III din Codul Fiscal rescris, 
• activităţi agricole,
• indemnizaţii de şomaj,
• indemnizații pentru creşterea copilului,
• ajutor social acordat potrivit Legii nr.416/2001,
• indemnizaţii pentru incapacitate temporară de muncă drept urmare a unui accident de muncă sau unei boli profesionale

Acestea sunt enumerate  la art. 155 alin. (1) lit. a) - d), g), i) - l) din Legea nr. 227/2015. Singura excepție menționată în noul Cod fiscal o reprezintă veniturile din drepturi de proprietate intelectuală. 

Pentru anul 2016, în cazul persoanelor fizice care vor obține venituri din dividende şi vor datora contribuţia de asigurări sociale de sănătate, aceasta va fi stabilită de organul fiscal competent, prin decizie de impunere anuală. În acest sens, vor fi folosite, după caz, informaţiile din declaraţia privind calcularea şi reţinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, dar şi  informaţiile din evidenţa fiscală.

În 2016, baza lunară de calcul a contribuţiei de asigurări sociale de sănătate nu va putea fi mai mică decât un salariu de bază minim brut pe ţară, dacă venitul din dividende pentru care se calculează contribuţia va fi singurul venit realizat.

Pe de altă parte, de la 1 ianuarie 2017, pentru veniturile din dividende, baza lunară de calcul a CASS  nu va putea fi mai mare decât valoarea a de 5 ori câştigul salarial mediu brut  în vigoare în anul pentru care se stabileşte contribuţia.

Organul fiscal va stabili cuantumul contribuţiei anuale de asigurări sociale de sănătate prin aplicarea cotei individuale de 5,5 % asupra bazei anuale de calcul, determinată ca sumă a bazelor lunare de calcul asupra cărora se datorează contribuţia de asigurări sociale de sănătate.

Important! Baza anuală de calcul a contribuţiei de asigurări de sănătate nu va putea fi mai mică decât valoarea a douăsprezece salarii de bază minime brute pe ţară şi nici mai mare decât valoarea a de 5 ori câştigul salarial mediu brut înmulţită cu 12 luni.