ICCJ: Omisiunile in contabilitate constituie evaziune fiscala complexa

Prin Decizia nr. 4/2008, ICCJ a solutionat recursul in interesul legii inaintat de Procurorul general, Laura Codruta Kovesi, privind incadrarea juridica a faptei de a efectua inregistrari inexacte sau de a omite inregistrarile in contabilitate, respectiv raportul dintre infractiunea de evaziune fiscala prevazuta de art. 9 alin. 1 lit. b si c din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale si cea de fals intelectual prevazuta de art. 43 din Legea nr. 82/1991 – Legea contabilitatii.  

Recursul in interesul legii a fost promovat de Procurorul general pe fondul unei practici neunitare in aceasta privinta.

ICCJ a decis ca aceste fapte constituie infractiunea complexa de evaziune fiscala nefiind incidente dispozitiile art.43 din Legea contabilitatii, aceste activitati fiind cuprinse in continutul constitutiv al laturii obiective a infractiunii de evaziune fiscala. 

Decizia a fost emisa in luna ianuarie a acestui an si nu a fost inca publicata in Monitorul Oficial. 

Evaziune fiscala versus Fals intelectual 

Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale stabileste o pedeapsa cu inchisoarea de la 2 la 8 ani si interzicerea unor drepturi pentru faptele prevazute la art. 9 alin 1 lit. b si c, savarsite in scopul sustragerii de la indeplinirea obligatiilor fiscale.

Faptele prevazute la art. 9 alin 1 lit. b si c sunt urmatoarele:
- omisiunea, in tot sau in parte, a evidentierii, in actele contabile ori in alte documente legale, a operatiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate (lit b alin 1 art 9 din Legea nr. 241/2005);
- evidentierea, in actele contabile sau in alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baza operatiuni reale ori evidentierea altor operatiuni fictive (lit c alin 1 art 9 din Legea nr. 241/2005).

In schimb, potrivit art. 43 din Legea nr. 82/1991, “efectuarea cu stiinta de inregistrari inexacte, precum si omisiunea cu stiinta a inregistrarilor in contabilitate, avand drept consecinta denaturarea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor financiare, precum si a elementelor de activ si de pasiv ce se reflecta in bilant, constituie infractiunea de fals intelectual si se pedepseste conform legii”. 
 

Opinia Procurorului general a fost contrara ICCJ 


In recursul in interesul legii promovat, Procurorul general a sustinut opinia anumitor instante conform careia faptele mentionate constituie infractiuni de evaziune fiscala (art. 9 alin. 1 lit. b si c din Legea nr. 241/ 2005) si de fals intelectual (art. 43 din Legea nr. 82/1991), aflate in concurs real.

Aceste instante de judecata au argumentat ca atunci cand "inregistrarile eronate sau inexacte in documentele contabile afecteaza bilantul contabil, avand ca urmare si o diminuare a obligatiilor fiscale, nu exista doar un concurs de texte, ci un concurs real de infractiuni deoarece fapta ce caracterizeaza latura obiectiva a celor doua infractiuni se conjuga cu urmari materiale imediate diferite, si nu este vorba de una si aceeasi fapta".