Impozit pe venit, TVA, etc.

Comisia Centrala Fiscala Decizie nr. 6 din 23/09/2004, privind aplicarea unitarã a unor prevederi referitoare la impozitul pe venit, taxa pe valoarea adãugatã ºi probleme de procedurã fiscalã

Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 982 din 26/10/2004

1. Art. 65 alin. (5) din Ordonanþa Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe venit, aprobatã cu modificãri ºi completãri prin Legea nr. 493/2002, precum ºi Ordinul ministrului finanþelor publice nr. 1.090/2003 privind aprobarea Normelor metodologice date în aplicarea prevederilor art. 65 alin. (5) din Ordonanþa Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe venit, aprobatã cu modificãri ºi completãri prin Legea nr. 493/2002

Soluþie:
Persoanele fizice care, în cursul anului 2003, în baza autorizaþiei de construire, au extins pe verticalã ºi/sau pe orizontalã o construcþie existentã nu beneficiazã de prevederile alin. (5) al art. 65 din Ordonanþa Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe venit, aprobatã cu modificãri ºi completãri prin Legea nr. 493/2002.

2. Pct. 7.13 din Normele de aplicare a Ordonanþei de urgenþã a Guvernului nr. 17/2000 privind taxa pe valoarea adãugatã, aprobate prin Hotãrârea Guvernului nr. 401/2000, art. 16 alin. (7) din Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adãugatã, art. 135 alin. (6) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare

Soluþie:
(1) Prevederile pct. 7.13 din Normele de aplicare a Ordonanþei de urgenþã a Guvernului nr. 17/2000 privind taxa pe valoarea adãugatã, aprobate prin Hotãrârea Guvernului nr. 401/2000, art. 16 alin. (7) din Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adãugatã ºi art. 135 alin. (6) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal sunt aplicabile numai în situaþia în care garanþiile de bunã execuþie sunt evidenþiate distinct în facturi fiscale, respectiv sunt reþinute din contravaloarea lucrãrilor prestate.

(2) Exemplu de evidenþiere în contabilitate a acestor operaþiuni, în situaþia în care contravaloarea lucrãrilor executate conform situaþiei de lucrãri este de 1.000.000 de lei, iar garanþia de bunã execuþie este de 5%, conform contractului, fiind reþinutã din contravaloarea lucrãrilor pe factura fiscalã.

A. La constructor
a) La emiterea facturii fiscale pentru situaþia de lucrãri:

411 = %                      1.190.000 lei
704                          1.000.000 lei
4.427                        190.000 lei (1.000.000 x 19%)  
ºi concomitent:
267 = 411                     59.500 lei (1.000.000 x 5% + 9.500)
4427 = 4428                   9.500 lei (50.000 x 19%)

b) La încasarea garanþiilor sau la data procesului-verbal de recepþie definitivã:

 512 = 267               59.500 lei (numai în situaþia în care garanþia
                         este efectiv încasatã)
4428 = 4427              9.500 lei (înregistrarea se efectueazã chiar ºi în
                         situaþia în care garanþia nu este încasatã la data
                         procesului-verbal de recepþie definitivã)

B. La beneficiar
a) La primirea facturii fiscale de la constructor, în care s-au consemnat garanþiile constituite:

  %  = 404                    1.190.000 lei
 231                          1.000.000 lei
4426                          190.000 lei
  
ºi concomitent
 404 = 167                    59.500 lei
4428 = 4426                   9.500 lei

b) La achitarea garanþiei sau la data procesului-verbal de recepþie definitivã:
 

4426 = 4428             9.500 lei (înregistrarea se efectueazã chiar dacã
                        garanþia nu este efectiv achitatã la data
                        procesului-verbal de recepþie definitivã)
167 =  512              59.500 lei (înregistrarea se efectueazã numai în
                        situaþia în care garanþia este efectiv achitatã).

#PAGEBREAK#
(3) Dacã garanþia de bunã execuþie este constituitã prin scrisoare de garanþie bancarã sau alte modalitãþi prin care sumele constituite drept garanþie nu sunt evidenþiate în facturile fiscale ºi nu sunt reþinute din contravaloarea lucrãrilor prestate, nu sunt aplicabile prevederile pct. 7.13 din Normele de aplicare a Ordonanþei de urgenþã a Guvernului nr. 17/2000 privind taxa pe valoarea adãugatã, aprobate prin Hotãrârea Guvernului nr. 401/2000, art. 16 alin. (7) din Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adãugatã ºi art. 135 alin. (6) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.

3. Art. 132 alin. (3), (5) ºi (6), precum ºi art. 1 alin. (2) din Ordonanþa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedurã fiscalã, republicatã

Soluþie:
În situaþia în care sumele înscrise în titlurile executorii ale instituþiilor publice sunt venituri ale bugetului de stat, procedura de executare silitã se efectueazã de cãtre organele fiscale competente din cadrul Agenþiei Naþionale de Administrare Fiscalã.

În cazul în care sumele înscrise în titlurile executorii sunt venituri proprii ale instituþiilor publice sau rezultã din raporturi juridice contractuale ale acestora, executarea silitã se efectueazã în conformitate cu dispoziþiile art. 132 alin. (3) din Ordonanþa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedurã fiscalã, republicatã.

4. Art. 178 alin. (2) din Ordonanþa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedurã fiscalã, republicatã

Soluþie:
Prin organ fiscal emitent, în sensul art. 178 alin. (2) din Ordonanþa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedurã fiscalã, republicatã, se înþelege serviciul/biroul/compartimentul emitent al actului administrativ.

5. Art. 44 ºi art. 82 din Ordonanþa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedurã fiscalã, republicatã, precum ºi art. 88 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare

Soluþie:
În conformitate cu prevederile pct. 44.1 din Normele metodologice*) date în aplicarea art. 44 din Ordonanþa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedurã fiscalã, republicatã, organul fiscal nu poate pretinde executarea obligaþiei stabilite în sarcina contribuabilului prin actul administrativ, dacã acest act nu a fost comunicat contribuabilului, potrivit legii.
___________
*) Normele metodologice de aplicare a Ordonanþei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedurã fiscalã au fost aprobate prin Hotãrârea Guvernului nr. 1.050/2004, publicatã în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 651 din 20 iulie 2004.

Contribuabilul are obligaþia efectuãrii plãþilor anticipate începând cu data comunicãrii de cãtre organul fiscal a deciziei de impunere pentru plãþi anticipate cu titlu de impozit, inclusiv pentru sumele înscrise în aceastã decizie ºi pentru care termenele de platã au expirat.