Legislatie privind microintreprinderile

Legislatia privind microintreprinderile (Datorita adoptarii noului Cod Fiscal, incepand de la 1 ianuarie 2004, baza legislativa privind statutul microintreprinderilor s-a schimbat. Am dorit sa pastram acest tutorial in ideea ca este interesanta o comparatie a fostelor si actualelor reglementari. Pentru a studia noile reglementari privind microintreprinderile, va rugam sa accesati ACEST ARTICOL.)

De urmarit

1. Legislatie aplicabila microintreprinderilor
2. Ce intelegem prin microintreprindere.
3. Conditiile de incadrare a unei societati comerciale in cadrul categoriei microintreprinderilor
4. Modalitati de optiune pentru statutul de microintreprindere
5. Pierderea statutului de microintreprindere
6. Societati comerciale care nu beneficiaza statutul de microintreprindere.
7. Facilitati oferite la plata impozitului pe venitul microintreprinderilor.

1. Legislatie aplicabila

- Ordonanta Guvernului nr. 24 din 2001, privind impunerea microintreprinderilor publicata in Monitorul Oficial nr. 472 din 17 august 2001
- Legea nr. 111 din 2003, pentru aprobarea O.G. 24/2001 privind impunerea microintreprinderilor Monitorul Oficial nr. 243 din 09 aprilie 2003
- Lege nr. 232 din 2003 aprobarea Ordonantei Guvernului nr. 36 din 2003 privind corelarea unor dispozitii din legislatia financiar- fiscala Monitorul Oficial nr. 373 din 31 mai 2003.
- Ordinul nr. 945 din 2003 privind aprobarea Instructiunilor privind metodologia de calcul al impozitului pe veniturile microintreprinderilor, publicat in Monitorul Oficial nr. 548 din 30 iulie 2003

2. Ce intelegem prin microintreprindere ?

In principiu, microintreprinderea exista doar din punct de vedere fiscal.
Microintreprinderea este astfel o societate comerciala obisnuita, care beneficiaza, in plus fata de alte societati comerciale, de posibilitatea de a fi impozitata cu un procent de 1,5% din cifra de afaceri, spre deosebire de societatile comerciale platitoare de impozit pe profit.

Pentru a putea beneficia de aceasta facilitate, o societate comerciala trebuie sa indeplineasca niste conditii impuse de lege, referitoare la activitatea sa economica. De regula, in etapa dezvoltarii unei afaceri, o microintreprindere este pasul de inceput. Este interesant de mentionat ca aproximativ 75 % din initiativele comerciale ale romanilor imbraca forma microintreprinderilor.

3. Conditii de integrare in categoria microintreprinderilor

Pot opta pentru plata unui impozit aplicat asupra veniturilor obtinute din orice sursa persoanele juridice, denumite in continuare microintreprinderi, care indeplinesc cumulativ, la data de 31 decembrie a anului precedent, urmatoarele conditii:

a) sunt producatoare de bunuri materiale, presteaza servicii si/sau desfasoara activitate de comert;

b) au de la 1 pana la 9 salariati inclusiv;

Ordinului nr. 945/2003 prevede:
Numarul de salariati reprezinta numarul de persoane angajate cu contract individual de munca, potrivit dispozitiilor Codului muncii, indiferent de durata timpului de munca, inscrise lunar in statele de plata si/sau in registrul general de evidenta a salariatilor.
La analiza indeplinirii conditiei privind numarul de salariati nu se iau in considerare cazurile de incetare a raporturilor de munca ca urmare a pensionarii sau desfacerii contractului individual de munca in urma savarsirii unor acte care, potrivit legii, sunt sanctionate inclusiv prin acest mod.
Pentru persoanele juridice care au un singur angajat care isi suspenda unilateral contractul individual de munca, in cursul unei luni, aceasta conditie se considera indeplinita daca in cursul lunii urmatoare este angajat un alt salariat.

c) au realizat venituri reprezentand echivalentul in lei de pana la 100.000 euro inclusiv;

Ordinului nr. 945/2003 prevede:
• Pentru incadrarea in conditia privind nivelul veniturilor realizate in anul precedent, se vor lua in calcul aceleasi venituri care constituie baza impozabila prevazuta la pct. 2, iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro este cel de la inchiderea aceluiasi exercitiu financiar.

• Baza impozabila asupra careia se aplica cota de 1,5% este totalul veniturilor trimestriale Tehnic vorbind, sunt excluse doar conturile din clasa 7 “Conturi de venituri”, rezultate in urma prelucrarilor contabile, care in fapt nu se include practic in veniturile realizate. Acesate conturi sunt:
- contul 711 "Variatia stocurilor";
- contul 721 "Venituri din productia de imobilizari necorporale";
- contul 722 "Venituri din productia de imobilizari corporale";
- contul 758 "Alte venituri din exploatare" analitic reprezentand veniturile din cota-parte a subventiilor guvernamentale si altor resurse similare pentru finantarea investitiilor;
- conturile 781 "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare" si 786 "Venituri financiare din provizioane"; precum si - veniturile rezultate din anularea datoriilor si a majorarilor datorate catre bugetul de stat care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementarilor legale.

• Diferentele favorabile de curs valutar rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta existente la data de 31 decembrie 2002, inregistrate in contabilitate in contul 117 "Rezultatul reportat" ca urmare a aplicarii prevederilor Ordinului ministrului finantelor publice nr. 306/2002 pentru aprobarea Reglementarilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, sunt venituri impozabile pe masura incasarii creantelor sau platii datoriilor.

d) au capital integral privat.

4. Modalitati de includere a societatilor comerciale in categoria microintreprinderilor.

Dupa cum se observa, legislatia prevede ca impozitarea unei societati comerciale ca fiind microintreprindere se face doar la cererea / optiunea respectivei societati. Dupa cum este cazul, aceasta optiune poate fi exercitata in urmatoarele situatii si conditii:

a) In situatia unei societati comerciale care, anterior, a fost societate platitoare de impozit pe profit (daca nu se indeplineau conditiile de impozitare ca microintreprindere sau daca, desi erau indeplinite conditiile, societatea respectiva nu a optat pentru statutul de microintreprindere).

- in acest caz, potrivit, Ordinului nr. 945/2003:
Persoanele juridice platitoare de impozit pe profit pot opta pentru impozitul pe venit numai la inceputul anului fiscal, daca la finele anului precedent sunt indeplinite conditiile prevazute la art. 1 din O.G. 24/2001 (n.r. detaliate la Capitolul 3 al acestui material), modificata prin Legea 111/2003 si Legea 232/2003, si nu au fost platitori de impozit pe venit pe parcursul functionarii lor.
Optiunea se comunica organelor fiscale teritoriale la inceputul anului fiscal, prin depunerea Declaratiei de mentiuni pentru persoane juridice, asociatii familiale si asociatii fara personalitate juridica (010), cod M.F.P. 14.13.01.10.11/1, pana la data de 31 ianuarie inclusiv. Pot opta si persoanele juridice care desfasoara activitati in zonele libere si/sau in zonele defavorizate.

b) Situatia societatilor nou - infiintate
- Legea nr. 232/2003 , precum si Ordinul nr. 945/2003 prevad:
Persoanele juridice nou-infiintate dupa data de 31 mai 2003 inclusiv, daca indeplinesc cumulativ conditiile de la lit. a) si d) ale art. 1 (n.r. detaliate la Capitolul 3 al acestui material) alin. (1) din O.G. 24/2001, modificata prin Legea 111/2003 si Legea 232/2003, la data inregistrarii la registrul comertului;
- conditia prevazuta la lit. b) a art. 1 alin. (1) se considera indeplinita daca angajarea se realizeaza in 60 de zile de la data eliberarii certificatului de inregistrare, chiar daca acest termen se regaseste in anul fiscal urmator.

Optiunea se inscrie in cererea de inregistrare la registrul comertului si este definitiva pentru anul fiscal respectiv si pentru anii fiscali urmatori, atata timp cat sunt indeplinite conditiile prevazute la art. 1 (n.r. detaliate la Capitolul 3 al acestui material) din O.G. 24/2001, modificata prin Legea 111/2003 si Legea 232/2003.

c) Persoanele juridice infiintate pana la data de 31 mai 2003, platitoare de impozit pe venit si care nu aveau nici un salariat angajat la acea data raman sub incidenta acestui sistem de impunere si pentru anii fiscali urmatori, in conditiile in care angajeaza intre 1 si 9 salariati inclusiv, pana la data de 31 decembrie 2003, si indeplinesc si celelalte conditii prevazute la art. 1 (n.r. detaliate la Capitolul 3 al acestui material) din O.G. 24/2001, modificata prin Legea 111/2003 si Legea 232/2003.

5. Pierderea statutului de microintreprindere

- Legea 111/2003 prevede:

In cazul in care, in cursul anului fiscal, una dintre conditiile impuse nu mai este indeplinita, contribuabilul are obligatia de a pastra pentru anul fiscal respectiv regimul de impozitare pentru care a optat, fara posibilitatea de a beneficia pentru perioada urmatoare de prevederile prezentei ordonante, chiar daca ulterior indeplineste conditiile mentionate la art. 1 alin. (1) (n.r. detaliate la Capitolul 3 al acestui material).

6. Societati comerciale care nu beneficiaza de facilitatile oferite de statutul de microintreprindere.

Potrivit Legii nr. 232/2003 :

Nu intra sub incidenta prevederilor legii entitatile care desfasoara activitati in urmatoarele domenii:
a) bancar;
b) asigurari si reasigurari, piata de capital, cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii;
c) jocuri de noroc, pariuri sportive, cazinouri

Potrivit Ordinului nr. 945/2003 :

Persoanele juridice care nu pot opta pentru acest sistem de impunere sunt:
a) persoanele juridice care se organizeaza si functioneaza potrivit legilor speciale de organizare si functionare din domeniul bancar (bancile, societatile de credit ipotecar, cooperativele de credit etc.);
b) persoanele juridice care se organizeaza si functioneaza potrivit legilor speciale de organizare si functionare din domeniul asigurarilor (de exemplu:
societatile de asigurare-reasigurare), al pietei de capital (de exemplu: burse de valori sau de marfuri, societatile de servicii de investitii financiare, societatile de registru, societatile de depozitare), cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii (brokerii si agentii de asigurare);
c) persoanele juridice care desfasoara activitati in domeniul jocurilor de noroc, al pariurilor sportive si al cazinourilor.

7. Facilitati oferite la plata impozitului pe venitul microintreprinderilor

Art. 5. al Ordonantei nr. 24/2001, prevede:

- Impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de 1,5% asupra sumei totale a veniturilor trimestriale obtinute din orice sursa, respectiv asupra veniturilor inscrise in contul de profit si pierderi pentru microintreprinderi.
- In cazul in care se achizitioneaza case de marcat, cota de impozit se aplica asupra veniturilor totale cumulate, din care se scade valoarea acestora, in conformitate cu documentul justificativ, in luna punerii in functiune.