Reprezentantul fiscal potrivit noului Cod Fiscal

Potrivit art. 10. al Ordinului Ministrului Finantelor nr. 1845 din 22 decembrie 2003 privind normele de aplicare a unor prevederi din Titlul VI 'Taxa pe valoarea adaugata din Codul fiscal', a fost aprobata procedura pa baza careia se reglementeaza desemnarea reprezentantului fiscal desemnarea reprezentantului fiscal al unei persoane impozabila stabilite in strainatate, precum si desfasurarea activitatii reprezentantului fiscal. Potriviit noii reglementari, desemnarea reprezentantului fiscal se face pe baza de cerere depusa de persoana impozabila stabilita in strainatate la organul fiscal la care reprezentantul propus este inregistrat ca platitor de impozite si taxe.

  Cererea trebuie insotita de :
a) declaratia de incepere a activitatii, care va cuprinde: data, volumul si natura activitatii pe care o va desfasura in Romania;
b) copie de pe actul de constituire in strainatate a persoanei impozabile respective;
c) acceptul scris al persoanei propuse ca reprezentant fiscal, prin care acesta se angajeaza sa indeplineasca obligatiile ce-i revin conform legii si in care acesta trebuie sa precizeze natura operatiunilor si valoarea estimata a acestora.

  Este interesant faptul ca, potrivit legislatiei in vigoare, nu se admite decât un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul operaţiunilor taxabile sau scutite cu drept de deducere, desfăşurate în România de persoana impozabila stabilita in strainatate. Nu se admite coexistenţa mai multor reprezentanţi fiscali cu angajamente limitate. Pot fi desemnate ca reprezentanţi fiscali orice persoane impozabile înregistrate ca plătitori de taxă pe valoarea adăugată.

  Organul fiscal verifică îndeplinirea condiţiilor prevăzute mai sus şi, în termen de cel mult 30 de zile de la data primirii cererii, comunică decizia luată atât persoanei impozabile stabilite in strainatate, cât şi persoanei propuse ca reprezentant fiscal de aceasta. În cazul acceptării cererii, concomitent cu transmiterea deciziei de aprobare se indică şi codul fiscal atribuit reprezentantului fiscal, care trebuie să fie diferit de codul fiscal atribuit pentru activitatea proprie a acestuia. Atribuirea codului fiscal se face de către Direcţia generală a tehnologiei informaţiei din cadrul Ministerului Finanţelor Publice. În cazul respingerii cererii decizia se comunică ambelor părţi, cu motivarea refuzului.

  Reprezentantul fiscal, după ce a fost acceptat de organul fiscal competent, este angajat din punct de vedere al drepturilor si obligatiilor privind taxa pe valoarea adaugata pentru toate operaţiunile efectuate în România de persoana impozabila stabilita in strainatate, atât timp cât durează mandatul sau. Operatiunile efectuate de reprezentantul fiscal in numele persoanei impozabile stabilite in strainatate nu trebuie evidentiate in contabilitatea proprie a persoanei desemnate ca reprezentant fiscal, acestea nefiind operatiunile sale ci ale persoanei pe care o reprezinta. Obligaţiile si drepturile persoanei stabilite in strainatate privind aplicarea taxei pe valoarea adăugată aferente operaţiunilor efectuate în România sunt cele stabilite la Titlul VI al Codului fiscal pentru orice alta persoana impozabila romana si se exercita prin reprezentantul fiscal, mai putin evidenta contabila care nu este obligatorie. Prevederile art. 152 din Titlul VI al Codului fiscal nu sunt aplicabile pentru persoanele impozabile stabilite in strainatate.

  Reprezentantul fiscal poate să renunţe la angajamentul asumat printr-o cerere adresată organului fiscal. În cerere trebuie să precizeze ultimul decont de taxă pe valoarea adăugată pe care îl va depune în această calitate şi să propună o dată ulterioară depunerii cererii, când va lua sfârşit mandatul său. De asemenea, este obligat să precizeze dacă renunţarea la mandat se datorează încetării activităţii in Romania a persoanei impozabile stabilite in strainatate. În cazul în care persoana impozabila stabilita in strainatate îşi continuă activitatea în România, cererea poate fi acceptată numai daca persoana impozabila stabilita in strainatate a întocmit toate formalităţile necesare desemnării unui alt reprezentant fiscal, sau dupa caz si-a inregistrat un sediu permanent in Romania.

  Persoana impozabila stabilita in strainatate transmite reprezentantului fiscal factura externă destinată beneficiarului său, fără a indica în aceasta suma taxei pe valoarea adăugată, precum şi două copii de pe factura respectivă. Reprezentantul fiscal emite factura fiscală pentru livrările de bunuri şi/sau prestările de servicii din factura externă si transmite beneficiarului exemplarul original al facturii fiscale împreună cu factura externă. La completarea facturii fiscale se deroga de la toate prevederile legale in vigoare in ce priveste circulatia si modul de completare al facturilor fiscale, fiind obligatorie mentionarea urmatoarelor informatii:
a) numarul, care este acelasi cu numarul facturii externe, si data emiterii facturii;
b) la rubrica furnizor se completeaza numele si adresa reprezentantului fiscal, codul fiscal atribuit pentru persoana stabilita in strainatate si numele persoanei stabilite in strainatate pe care o reprezinta;
c) numele, adresa si codul de inregistrare fiscala de platitor de taxa pe valoarea adaugata a beneficiarului, la rubrica cumparator;
d)denumirea bunurilor livrate si/sau a serviciilor prestate;
e) valoarea bunurilor/serviciilor, exclusiv taxa pe valoarea adaugata, obtinuta prin convertirea in lei a valutei in functie de cursul de schimb in vigoare la data emiterii facturii fiscale;
f) cota de taxa pe valoarea adaugata;
g) valoarea taxei pe valoarea adaugata;
h) la total de plata se va inscrie numai suma taxei pe valoarea adaugata.

  Reprezentantul fiscal depune decont de taxă pe valoarea adăugată pentru operaţiunile desfăşurate în România de persoana impozabila stabilita in strainatate pe care o reprezintă. În situaţia în care reprezentantul fiscal este mandatat de mai multe persoane impozabile stabilite in strainatate, trebuie sa depuna câte un decont pentru fiecare persoana impozabila stabilita in strainatate pe care o reprezintă. Nu este permis reprezentantului fiscal sa evidentieze in decontul de taxa pe valoarea adaugata depus pentru activitatea sa proprie pentru care este inregistrat ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, operatiunile desfasurate in numele persoanei impozabile stabilite in strainatate, pentru care depune un decont de taxa pe valoarea adaugata separat.

  Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente achizitiilor de bunuri/servicii efectuate in numele persoanei impozabile stabilite in strainatate, reprezentantul fiscal trebuie, de regulă, să deţină documentele originale prevăzute de lege. Cu aprobarea organului fiscal la care este înregistrat ca plătitor de taxă pe valoarea adăugată, reprezentantul fiscal poate justifica deducerea taxei pe valoarea adăugată pe baza fotocopiei de pe factura originală, dacă sunt îndeplinite următoarele condiţii:
a) persoana impozabila stabilita in strainatate justifică organului fiscal obligaţia legală impusă de ţara unde aceasta este stabilită, de a deţine facturi originale la sediul societăţii străine;
b) fotocopiile să fie certificate de societatea străină că sunt conforme cu originalul;
c) persoana străină trebuie să se angajeze în scris că va pune, temporar, facturile originale la dispoziţie reprezentantului fiscal, la cererea organului fiscal, pentru control.