Cand se poate reduce baza de impozitare a TVA

Asadar, potrivit art. 138 din Codul Fiscal, baza de impozitare a TVA se poate reduce daca a fost emisa o factura si, ulterior, operatiunea este anulata total sau partial, inainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor.

De asemenea, baza de impozitare a TVA poate fi ajustata si in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea ori preturile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum si in cazul anularii totale ori partiale a contractului pentru livrarea sau prestarea in cauza, ca urmare a unui acord scris intre parti sau ca urmare a unei hotarari judecatoresti definitive si irevocabile sau in urma unui arbitraj.

Nu in ultimul rand, baza TVA poate fi ajustata in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa pentru ca beneficiarul se afla in faliment. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila.

Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal prevad ca, in aceasta situatie, ajustarea este permisa numai daca data declararii falimentului beneficiarilor a intervenit dupa 1 ianuarie 2004, inclusiv pentru facturile emise inainte de aceasta data, daca contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate ori TVA aferenta consemnata in aceste facturi nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului.

Alte situatii in care ajusteaza baza TVA sunt:

• cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
• cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare.

Normele metologice mai precizeaza ca toate aceste prevederi se aplica si pentru livrarile intracomunitare.

Potrivit Normelor metodologice, in situatiile in care este permisa reducerea bazei TVA, furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de servicii isi ajusteaza baza impozabila a TVA dupa efectuarea sau dupa facturarea livrarii ori a prestarii, chiar daca livrarea/prestarea nu a fost efectuata, dar evenimentele mentionate intervin ulterior facturarii si inregistrarii taxei in evidentele persoanei impozabile.

Furnizorii/prestatorii trebuie sa emita facturi cu valorile inscrise cu semnul minus cand baza de impozitare se reduce sau, dupa caz, fara semnul minus, daca baza de impozitare se majoreaza, care vor fi transmise si beneficiarului.