Ce ordine de stingere a datoriilor se aplica in 2012

Ordonanta care a modificat Codul de procedura fiscala in septembrie, OG nr. 29/2011, a clarificat modul in care vor fi stinse datoriile, in cazul in care contribuabilul datoreaza mai multe tipuri de creante fiscale, iar suma platita nu este suficienta pentru a le plati in totalitate. Mai exact, OG nr. 29/2011 a modificat punctul b) al alin. 115 din Codul de procedura fiscala.

Astfel, potrivit noilor reglementari, sunt stinse cu prioritate toate obligatiile principale in ordinea vechimii lor si abia apoi se acopera accesoriile, tot in ordinea vechimii pe care acestea o au. Prevederea se aplica deja din 1 octombrie 2011.

Concret, in cazul in care suma platita de contribuabili in contul unic nu acopera obligatiile fiscale datorate unui buget sau fond, distribuirea in cadrul fiecarui buget sau fond se face de organul fiscal in urmatoarea ordine:
a) pentru toate impozitele si contributiile cu retinere la sursa;
b) pentru toate celelalte obligatii fiscale principale;
c) pentru obligatiile fiscale accesorii aferente obligatiilor prevazute la lit. a) si b).

Pana in momentul intrarii in vigoare a noilor prevederi (1 octombrie 2011), ordinea de distribuire a sumei platite era: pentru impozitele si contributiile cu retinere la sursa si abia apoi pentru celelalte obligatii fiscale, proportional cu obligatiile datorate.

In cazul in care un contribuabil datoreaza mai multe tipuri de impozite, taxe, contributii si alte sume reprezentand creante fiscale, iar suma platita nu este suficienta pentru a stinge toate datoriile, ordinea de stingere a datoriilor este urmatoarea:

1. Se sting cu prioritate toate obligatiile fiscale principale in ordinea vechimii acestora;
2. Dupa stingerea tuturor obligatiilor fiscale principale, se sting obligatiile fiscale accesorii (dobanzi si penalitati) in ordinea vechimii acestora.

Pana in momentul intrarii in vigoare a noilor prevederi (1 octombrie 2011), ordinea de stingere era: obligatiile fiscale principale sau accesorii, in ordinea vechimii.

Vechimea obligatiilor fiscale de plata se stabileste astfel:

• in functie de scadenta, pentru obligatiile fiscale principale;
• in functie de data comunicarii, pentru diferentele de obligatii fiscale principale stabilite de organele competente, precum si pentru obligatiile fiscale accesorii;
• in functie de data depunerii la organul fiscal a declaratiilor fiscale rectificative, pentru diferentele de obligatii fiscale principale stabilite de contribuabil.

Potrivit ANAF, organul fiscal competent va comunica debitorului modul in care a fost efectuata stingerea datoriilor, cu cel putin 5 zile inainte de urmatorul termen de plata a obligatiilor fiscale.

Cum s-au stins datoriile de-a lungul timpului

La mijlocul lunii aprilie, APEC a publicat pe AvocatNet.ro un articol in care a aratat istoria modului in care a fost modificata ordinea de stingere a datoriilor din 2004 si pana in prezent.

Potrivit sintezei APEC, in Codul de procedura fiscala, la 1 ianuarie 2004, prevederile art. 104 referitor la ordinea de stingere a debitelor erau cat se poate de clare: se stingeau obligatiile fiscale cu termene de plata in anul curent, apoi obligatiile fiscale datorate si neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, in ordinea vechimii, pana la stingerea integrala a acestora si apoi dobanzi, penalitati de intarziere aferente obligatiilor fiscale.

In mai 2004, art. 104 sufera prima modificare, alin. b) urmand sa prevada stingerea obligatiilor fiscale principale cu termene de plata in anul curent, precum si accesoriile acestora, in ordinea vechimii.

“Corect pentru contribuabil, care avea si dreptul sa stabileasca tipul de creanta fiscala pe care o achita”, precizau atunci specialistii APEC.

In februarie 2005, se face o renumerotare, iar art. 104 devine art. 110, fara modificari de fond.

In iulie 2005, se stabileste ca, daca suma platita nu este suficienta pentru a stinge toate datoriile, atunci se stinge creanta fiscala stabilita de contribuabil conform numarului de evidenta a platii inscris pe ordinul de plata pentru Trezoreria Statului.

Din nou, in octombrie 2005, se face o renumerotare, iar art. 110 devine art. 111, fara alte modificari.

“Calvarul contribuabilului a inceput insa la 1 ianuarie 2007, cand la alin.(1) se spune ca daca suma platita de contribuabil nu este suficienta pentru acoperirea creantei, atunci se sting datoriile corelative acelui tip de creanta fiscala principala pe care il stabileste contribuabilul. Dar asta n-a fost nimic, pentru ca alin.b) este rescris si prevede ca se sting obligatiile fiscale principale sau accesorii, in ordinea vechimii, cu exceptia cazului in care s-a inceput executarea silita, cand se aplica prevederile art. 166 in mod corespunzator. Un simplu "sau" introdus in acest alineat a dat posibilitatea autoritatilor sa interpreteze ordinea stingerii datoriilor intr-un mod convenabil pentru stat, evident.”, explicau in aprilie specialistii APEC.

Si in septembrie 2007, se produce o modificare de forma, art. 111 devenind art. 115.

“Trecerea la contul unic a inrautatit si mai mult lucrurile. Poate multi ne-am bucurat la introducerea contului unic pentru ca am scapat de comisioanele bancare. Totul a fost insa o mare iluzie. S-a dovedit ca mult hulitele comisioane bancare pentru fiecare ordin de plata au fost mici pe langa ce urma sa ne astepte la redistribuirea sumelor din contul unic”, au concluzionat reprezentantii APEC.

Totul e bine, cand se termina cu bine

Dupa aceasta odisee de modificari, insa, lucrurile par a reintra intr-o ordine fireasca, cel putin la acest capitol. OG 29/2011 clarifica ordinea de stingere a datoriilor si stabileste, in mod concret cum trebuie sa stinga debitele, astfel incat sa nu mai existe probleme de interpretare in practica.

"Art. 115 - Ordinea stingerii datoriilor din Codul de Procedura Fiscala a fost o tema favorita a APEC. Prevederile art. 115, asa cum erau ele pana la modificarea Codului de Procedura de catre OG nr. 29/2011 erau clar in defavoarea platitorilor de impozite si taxe, prin stingerea datoriilor avand in vedere exclusiv vechimea datoriilor, intai accesoriile si apoi debitele. Din pacate mediul de afaceri a avut mult de suferit din cauza acestui articol. Si profesionistii contabili au avut probleme cu art. 115 deoarece stingerea datoriilor dupa criteriile prevazute in articol a adus la neclaritati in fisa pe platitor", a declarat pentru AvocatNet.ro, Beatrice Ambro, economist, membru asociat APEC.

"Noile prevederi ale art. 115 vor aduce putina ordine si in fisa pe platitor si in bugetele societatilor comerciale. Se vor stinge intai toate debitele in ordinea vechimii si apoi accesoriile, in acest mod eliminandu-se posibilitatea rostogolirii datoriilor. Ne bucuram ca am fost auziti si ca, in sfarsit, OG nr. 29/2011 a restabilit ordinea fireasca a stingerii datoriilor", conchide reprezentantul APEC.