Reminder: Dosarul preţurilor de transfer în 2018: Companiile trebuie să-l pregătească până astăzi

Contribuabilii care desfășoară tranzacții cu persoane afiliate și depășesc un anumit cuantum prevăzut de lege trebuie să se preocupe de întocmirea dosarului prețurilor de transfer. Astfel, pragurile de la care devine obligatoriu dosarul, termenele de depunere şi conţinutul acestuia au fost aprobate prin intermediul Ordinului Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală (ANAF) nr. 442/2016.

Firmele care fac parte din categoria marilor contribuabili și care desfăşoară tranzacţii cu persoane afiliate cu o valoare totală anuală egală sau mai mare cu pragurile de semnificaţie enumerate în continuarea acestui articol, au obligaţia întocmirii anuale a dosarului preţurilor de transfer, până la data de 25 martie a fiecărui an, termenul limită pentru transmiterea declarației privind impozitul pe profit. Având în vedere că în acest an data de 25 martie pică într-o zi de duminică, termenul limită pentru întocmirea dosarului prețurilor de transfer este 26 martie 2018. Totuși, cu toate că autoritățile intenționau să amâne termenul-limită, nu a fost luată până în prezent nicio decizie în acest sens.

Conform prevederilor legale, acestea trebuie să întocmească dosarul prețurilor de transfer până la data stabilită pentru depunerea declaraţiilor anuale privind impozitul pe profit, pentru fiecare an fiscal. Contribuabilii din această categorie sunt obligați să prezinte la solicitarea organului de inspecție fiscală, pe perioada derulării unei inspecţii fiscale, dosarul preţurilor de transfer.

Totuși, dosarul preţurilor de transfer poate fi solicitat de organul fiscal şi în afara unei acţiuni de inspecţie fiscală, în baza articolelor din Codul de procedură fiscală ce reglementează obligația contribuabililor de a furniza informații (articolul nr. 58) și prezentarea de înscrisuri (articolul nr. 64).

Nu doar întreprinderile clasificate ca mari contribuabili trebuie să întocmească dosarul prețurilor de transfer, ci și contribuabilii/plătitorii din categoriile contribuabililor mici și mijlocii, dar care desfăşoară tranzacţii cu persoane afiliate cu o valoare totală anuală, mai mare sau egală cu oricare din pragurile de semnificaţie. Totuși, aceștia au obligaţia întocmirii şi prezentării dosarului preţurilor de transfer numai la solicitarea organului fiscal, în cadrul unei acţiuni de inspecţie fiscală, și nu anual, așa cum e cazul marilor contribuabili.

Din continuarea articolului poți citi despre:

• pragurile aplicabile în cazul prețurilor de transfer;
• conținutul dosarului prețurilor de transfer;
• sancțiunile pe care le riscă firmele dacă nu-și pregătesc dosarul prețurilor de transfer.

Pragurile de semnificație aplicabile

Potrivit actului normativ citat anterior,  nivelul valoric al pragului de semnificație este:

• 200.000 euro, în cazul dobânzilor încasate/plătite pentru serviciile financiare, calculată la cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României valabil pentru ultima zi a anului fiscal;
• 250.000 euro, în cazul tranzacţiilor privind prestările de servicii primite/prestate, calculată la cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României valabil pentru ultima zi a anului fiscal;
• 350.000 euro, în cazul tranzacţiilor privind achiziţii/vânzări de bunuri corporale sau necorporale, calculată la cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României valabil pentru ultima zi a anului fiscal.

Nivelul valoric al pragului de semnificaţie pentru contribuabilii/plătitorii din categoria contribuabililor mici şi mijlocii, în funcţie de tipul tranzacţiei desfăşurate, este:

• 50.000 euro, în cazul dobânzilor încasate/plătite pentru serviciile financiare, calculată la cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României valabil pentru ultima zi a anului fiscal;
• 50.000 euro, în cazul tranzacţiilor privind prestările de servicii primite/prestate, calculată la cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României valabil pentru ultima zi a anului fiscal;
• 100.000 euro, în cazul tranzacţiilor privind achiziţii/vânzări de bunuri corporale sau necorporale, calculată la cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României valabil pentru ultima zi a anului fiscal.

Ce conține dosarul prețurilor de transfer

Dosarul preţurilor de transfer va conţine, conform instrucțiunilor prezentate în cadrul Anexei nr. 3 din Ordinul ANAF nr. 442/2016, informații privind grupul din care contribuabilul face parte, dar și informații despre contribuabil/plătitor.

Astfel, în categoria informațiilor despre grup, ANAF solicită prezentarea următoarelor informații:

• structura organizatorică, juridică şi operaţională a grupului (lista entităţilor componente din cadrul grupului, inclusiv sediile permanente şi datele de identificare ale acestora), localizarea geografică a entităţilor componente, cu precizarea participaţiilor de la nivelul grupului, din perioada pentru care a fost întocmit dosarul preţurilor de transfer;
• descrierea generală a activităţii grupului, strategia de afaceri, inclusiv schimbările din strategia de afaceri din perioada pentru care a fost întocmit dosarul preţurilor de transfer;
• descrierea politicii de stabilire a preţurilor de transfer la nivelul grupului, după caz;
• prezentarea generală a tranzacţiilor între persoane afiliate;
• descrierea generală a funcţiilor îndeplinite, riscurilor asumate şi a activelor utilizate în cadrul tranzacţiilor derulate între persoanele afiliate (analiza funcţională), inclusiv schimbările intervenite în profilul funcţional al societăţilor din cadrul grupului, în perioada pentru care se întocmeşte dosarul preţurilor de transfer;
• descrierea principalelor funcţii îndeplinite, riscuri asumate şi active utilizate, la nivel de grup, care contribuie semnificativ şi definitoriu la crearea de valoare adăugată, cu individualizarea acestora la nivelul fiecărei entităţi participante în grup;
• prezentarea deţinătorilor de active necorporale şi a drepturilor de proprietate aferente din cadrul grupului (brevet, licenţă, denumire comercială, marcă, siglă, know-how etc.), dacă este cazul;
• descrierea generală a politicii de preţuri de transfer referitoare la aranjamentele financiare (servicii de finanţare intragrup) dintre persoanele afiliate, dacă este cazul;
• descrierea eventualelor restructurări ale afacerilor în cadrul grupului, în perioada pentru care se întocmeşte dosarul preţurilor de transfer;
• descrierea generală a activităţii de cercetare-dezvoltare a grupului, dacă este cazul;
• prezentarea acordurilor de preţ în avans încheiate de către contribuabil/plătitor sau de către alte societăţi din cadrul grupului, în legătură cu acesta, cu excepţia celor emise de către Agenţia Naţională de Administrare Fiscală.

Totodată, după cum am menționat și mai sus, ANAF solicită informații și despre contribuabil/plătitor, acestea fiind prezentate în cadrul Anexei 2 din Ordinul ANAF nr. 442/2016 astfel:

• structura organizatorică, juridică şi operaţională a contribuabilului/plătitorului (lista persoanelor afiliate, inclusiv sediile permanente şi datele de identificare ale acestora), localizarea geografică a persoanelor afiliate, precizarea relaţiilor de afiliere directe şi indirecte ale contribuabilului/plătitorului, din perioada pentru care a fost întocmit dosarul preţurilor de transfer, cu evidenţierea schimbărilor intervenite;
• descrierea generală a activităţii contribuabilului/plătitorului, strategia de afaceri, inclusiv schimbările din strategia de afaceri din perioada pentru care a fost întocmit dosarul preţurilor de transfer;
• descrierea tranzacţiilor derulate cu fiecare persoană afiliată şi a contextului în care se derulează acestea;
• descrierea politicii de stabilire a preţurilor de transfer la nivelul contribuabilului/plătitorului;
• descrierea modalităţii de implementare a aplicării metodologiei preţurilor de transfer pentru tranzacţiile derulate cu persoanele afiliate de către contribuabil/plătitor;
• descrierea activităţii de cercetare/dezvoltare a contribuabilului/plătitorului, acolo unde este cazul;
• descrierea generală a politicii de preţuri de transfer referitoare la serviciile de finanţare intragrup ale contribuabilului/plătitorului cu persoanele afiliate, cu prezentarea acordurilor de finanţare încheiate atât cu persoane afiliate, cât şi cu creditori independenţi, acolo unde este cazul;
• prezentarea unor eventuale acorduri încheiate de contribuabil/plătitor cu persoane afiliate, ce vizează aranjamente de contribuţii la cost; des
• crierea tranzacţiilor constând în servicii intra-grup, respectiv prezentarea cheilor de alocare a costurilor, după caz, cu individualizarea serviciilor care contribuie semnificativ şi definitoriu la crearea de valoare adăugată; 
• prezentarea principalelor pieţe de desfacere pentru livrările de bunuri corporale/prestările de servicii ale contribuabilului/plătitorului cu persoanele afiliate;
• descrierea tranzacţiilor legate de eventuale restructurări ale afacerilor ce implică contribuabilul/plătitorul în cauză, în perioada pentru care se întocmeşte dosarul preţurilor de transfer;
• prezentarea detaliată a tranzacţiilor cu persoanele afiliate:
  • fluxul de tranzacţionare;
  • fluxul de facturare;
  • valoarea tranzacţiilor derulate cu persoana/persoanele afiliată(e);
  • valoarea plăţilor/încasărilor aferente fiecărei tranzacţii derulate de contribuabil/plătitor cu fiecare persoană afiliată.
• prezentarea detaliată a analizei funcţionale şi a analizei de comparabilitate:
  • caracteristicile bunurilor corporale sau necorporale sau a serviciilor, inclusiv a serviciilor de finanţare ce fac obiectul tranzacţiei/tranzacţiilor cu persoanele afiliate; strategii de afaceri specifice (de exemplu: strategii de penetrare a pieţei, evenimente de natură extraordinară etc.);
  • funcţiile îndeplinite, riscurile asumate şi active utilizate de către contribuabil/plătitor şi persoana/persoanele afiliată(e) pentru tranzacţia/tranzacţiile derulată(e);
  • termenii contractuali ai tranzacţiei/tranzacţiilor, cu anexarea copiilor contractelor/acordurilor ce stau la baza derulării tranzacţiei/tranzacţiilor cu persoanele afiliate;
  • circumstanţele economice speciale ale tranzacţiei/tranzacţiilor;
  • analiza de comparabilitate: informaţii cu privire la tranzacţii comparabile externe sau interne (descrierea strategiei de căutare a societăţilor comparabile şi a surselor de informaţii, prezentarea valorilor indicatorilor financiari utilizaţi în analiza de comparabilitate, descrierea eventualelor ajustări de comparabilitate realizate, prezentarea listei societăţilor comparabile şi a listei societăţilor eliminate din eşantionul de comparabilitate, ca urmare a căutării manuale, cu precizarea motivelor excluderii etc.).
  • o prezentare a prezumţiilor critice care au stat la baza stabilirii politicii de preţuri de transfer;
  • o prezentare a motivelor pentru care s-a recurs la o analiză multianuală sau la o analiză anuală a datelor comparabile, după caz;
• descrierea metodei de stabilire a preţurilor de transfer pentru fiecare tranzacţie şi argumentarea criteriilor de selecţie a acesteia; în cazul metodelor de stabilire a preţurilor de transfer ce presupun selectarea părţii testate va fi prezentată argumentarea pentru selectarea acesteia;
• prezentarea acordurilor de preţ în avans unilaterale sau bilaterale/multilaterale, care au legătură cu tranzacţia/tranzacţiile derulată(e), la care Agenţia Naţională de Administrare Fiscală nu este parte;
• prezentarea altor informaţii relevante pentru contribuabil/plătitor.

Sancţiuni pentru entităţile care nu respectă prevederile

Conform normelor în vigoare, neprezentarea sau prezentarea incompletă a documentaţiei preţurilor de transfer conform solicitării autorităţilor fiscale şi în termenul legal poate duce la aplicarea unei amenzi contravenţionale în funcţie de tipul solicitării şi a contribuabilului, astfel:

• solicitare de întocmire şi prezentare emisă în timpul unei acţiuni de inspecţie fiscală;
• amenzi de la 12.000 la 14.000 de lei în cazul contribuabililor mijlocii şi mari;
• amenzi de la 2.000 la 3.500 de lei pentru ceilalţi contribuabili şi persoane fizice.
• solicitare de prezentare emisă în afara unei acţiuni de inspecţie fiscală:
• amenzi de la 25.000 la 27.000 de lei pentru marii contribuabili care au obligaţia întocmirii anuale a dosarului.