ANAF: Ce cheltuieli sunt deductibile limitat la calculul rezultatului fiscal

Astfel, potrivit materalului publicat de DGRFP Brașov, printre categoriile de cheltuieli deductibile limitat la calculul rezultatului fiscal la impozitul pe profit se regăsesc următoarele:

• cheltuielile de protocol, în limita unei cote de 2%, care se aplică profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit şi cheltuielile de protocol;
• cheltuielile sociale, precum ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru bolile grave şi incurabile, cadourile în bani sau în natură, inclusiv tichetele cadou oferite salariaţilor şi copiilor minori ai acestora, dar și tichetele culturale și de creșă, în limita unei cote de până la 5%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului;
• cheltuielile reprezentând tichetele de masă și voucherele de vacanță acordate de angajatori;
• pierderile rezultate din manipulare sau depozitare;
• pierderile tehnologice care sunt cuprinse în norma de consum proprie, necesară pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu;
• cheltuielile cu energia electrică;
• cheltuielile cu provizioanele sau ajustările pentru depreciere și rezerve, în limita prevăzută de Codul fiscal;
• cheltuielile cu dobânzile și alte costuri echivalente dobânzii, în limita prevăzută de Codul fiscal;
• amortizarea, în limita prevăzută de Codul fiscal; 
• cheltuielile pentru funcționarea, repararea și întreținerea locuinței de serviciu, deductibile în limita corespunzătoare raportului dintre suprafaţa construită prevăzută de Legea locuinţei, majorată cu 10%, şi totalul suprafeţei construite a locuinţei de serviciu respective;
• cheltuielile de funcționare, întreținere și reparații aferente unui sediu aflat în locuința proprietate personală a unei persoane fizice, folosită și în scop personal, deductibile în limita corespunzătoare suprafeţelor puse la dispoziţia societăţii în baza contractelor încheiate între părţi, în acest scop;
• în anumite situații, 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate în scopul activității economice, cu o masă totală maximă autorizată care să nu depăşească 3.500 kg şi care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând şi scaunul şoferului, aflate în proprietatea sau în folosinţa contribuabilului; dar și
• cheltuielile de funcționare, întreținere și reparații aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcții de conducere și de administrare a firmelor, deductibile limitat, potrivit Codului Fiscal, la un singur autoturism aferent fiecărei persoane cu astfel de atribuţii.  

Reamintim că, potrivit Codului fiscal, „[r]ezultatul fiscal se calculează ca diferență între veniturile și cheltuielile înregistrate conform reglementărilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile și deducerile fiscale și la care se adaugă cheltuielile nedeductibile. La stabilirea rezultatului fiscal se iau în calcul și elemente similare veniturilor și cheltuielilor, potrivit normelor metodologice, precum și pierderile fiscale care se recuperează în conformitate cu prevederile art. 31. Rezultatul fiscal pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscală”.

Așadar, un rezultat fiscal pozitiv reprezintă profit impozabil, pe când un rezultat fiscal negativ reprezintă o pierdere fiscală. Cu alte cuvinte, cota de impozitare de 16% se aplică numai profitului, iar pierderea nu se impozitează. Cu toate acestea, o eventuală pierdere se stabilește numai prin declarația 101, care este obligatorie chiar dacă firma n-are profit impozabil. 

De obicei, declarația de impozit pe profit (formularul 101) se depune, pentru anul precedent, până pe data de 25 martie a anului în curs. Însă, pentru anul 2021, aceasta trebuie depusă în 2022, până pe 25 iunie, un termen temporar, valabil doar anul viitor. Formularul are și o nouă versiune electronică de la Fisc, disponibilă aici.

Conform prevederilor actuale ale Codului fiscal, o firmă este obligată să aplice impozitul pe profit, a cărui cotă este de 16%, dacă în cursul anului trecut a realizat venituri cel puțin egale cu un milion de euro. Echivalentul în lei al acestei sume este de 4.869.400 lei, potrivit cursului valabil la închiderea exercițiului financiar în care s-au înregistrat veniturile, adică cel comunicat la finele anului trecut de Banca Națională a României, de 4,8694 lei pentru un euro.

Important! Prevederile detaliate ale materialului publicat de către DGRFP Braşov pot fi consultate integral în fișierul anexat articolului.