Declarația unică 2023: Raportarea veniturilor din drepturi de proprietate intelectuală și taxele aferente

1. Impozitarea veniturilor din drepturi de proprietate intelectuală realizate individual sau într-o formă de asociere

Potrivit prevederilor art. 70 din Codul fiscal, veniturile din drepturile de proprietate intelectuală cuprind  „veniturile obținute din valorificarea sub orice formă a drepturilor de proprietate intelectuală care provin din drepturi de autor și drepturi conexe dreptului de autor, inclusiv din crearea unor lucrări de artă monumentală, brevete de invenție, desene și modele, mărci și indicații geografice, topografii pentru produse semiconductoare și altele asemenea”. 

Pot fi considerate venituri din drepturi de proprietate intelectuală, cu titlu de exemplu, veniturile obținute din valorificarea drepturilor industriale, cum ar fi: invenții, know-how, mărci înregistrate, francize și altele asemenea, recunoscute și protejate prin înscrisuri ale instituțiilor specializate, precum și a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor.

Contribuabilii care realizează, individual sau într-o formă de asociere, venituri din drepturi de proprietate intelectuală determinate în sistem real au obligația de a depune declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale (formularul 212) la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, până la data de 25 mai, inclusiv, a anului următor celui de realizare a veniturilor în vederea definitivării impozitului anual pe venit.  

Declarația unică se completează pentru fiecare sursă din cadrul fiecărei categorii de venit. Pentru veniturile realizate într-o formă de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuită din asociere. Impozitul anual datorat se stabileşte de contribuabili în declaraţia unică pentru veniturile realizate în anul fiscal anterior, prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net anual impozabil.

Termenul de plată a impozitului este de până la data de 25 mai, inclusiv, a anului următor celui de realizare a veniturilor.

Important! Declaraţia unică se poate depune la organul fiscal competent prin următoarele modalități:

• prin mijloace electronice de transmitere la distanță, în conformitate cu prevederile legale în vigoare, respectiv prin intermediul serviciului Spaţiul Privat Virtual, disponibil pe portalul www.anaf.ro;
• în format hârtie, direct la registratura organului fiscal, sau prin poştă, cu confirmare de primire.

2. Impozitarea veniturilor din drepturi de proprietate intelectuală plătite de persoane juridice sau alte entități care au obligația de a conduce evidență contabilă

Ca regulă generală, persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală datorează impozit pe venit, impozitul fiind final. Venitul brut din drepturi de proprietate intelectuală cuprinde atât sumele încasate în cursul anului, cât și echivalentul în lei al veniturilor în natură. Evaluarea veniturilor în natură se face la prețul pieței sau la prețul stabilit prin expertiză tehnică, la locul și la data primirii acestora.

Un aspect fiscal important constă în faptul că venitul net din drepturile de proprietate intelectuală, inclusiv din crearea unor lucrări de artă monumentală, se determină de către plătitorii venitului, persoane juridice sau alte entități, care au obligația de a conduce evidență contabilă, prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei forfetare de 40% asupra venitului brut.

În cheltuielile forfetare se includ, printre altele: contribuțiile sociale datorate, comisioanele, sume care revin organismelor de gestiune colectivă sau altor plătitori de venituri drept plată a serviciilor prestate pentru gestiunea drepturilor de către aceștia din urmă către titularii de drepturi.

Plătitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectuală au obligația de a calcula, de a reține și de a vira în cursul anului fiscal impozitul datorat de contribuabili. Astfel, impozitul datorat se calculează prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net. Impozitul calculat și reținut reprezintă impozit final și se plătește la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reținut.

Important de reținut este faptul că persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală, pentru care venitul net se determină pe baza cotelor forfetare de cheltuieli și pentru care impozitul se reține la sursă, NU au obligații declarative.

3. Opțiunea de a stabili venitul net anual în sistem real pe baza datelor din contabilitate

Persoanele fizice care obțin venituri din drepturi de proprietate intelectuală au dreptul să opteze pentru determinarea venitului net în sistem real. Opțiunea de a determina venitul net în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, este obligatorie pentru contribuabil pe o perioadă de doi ani fiscali consecutivi și se consideră reînnoită pentru o nouă perioadă dacă contribuabilul nu solicită revenirea la sistemul anterior, prin completarea corespunzătoare a declarației unice și depunerea formularului la organul fiscal competent până la data de 25 mai, inclusiv, a anului următor expirării perioadei de doi ani.

Opțiunea pentru determinarea venitului net în sistem real se exercită prin completarea declarației 212, cu informații privind determinarea venitului net anual în sistem real, și depunerea formularului la organul fiscal competent până la data de 25 mai, inclusiv, în cazul contribuabililor care au desfășurat activitate în anul precedent, respectiv în termen de 30 de zile de la începerea activității, în cazul contribuabililor care încep activitatea în cursul anului fiscal.

Obligațiile declarative și regulile de impunere sunt cele stabilite pentru veniturile nete anuale din activități independente determinate în sistem real. În conformitate cu reglementările art. 120 și art. 122 din Codul fiscal, persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală, impuse în sistem real, au obligația declarării atât a venitului estimat, cât și a venitului realizat. În cazul veniturilor de această natură, contribuabilii au obligația estimării obligațiilor datorate în anul de impunere, prin completarea Capitolului II din declarația unică, precum și definitivarea acestor obligații, în anul următor celui de impunere, prin completarea Capitolului I din aceeași declarație.

4. Contribuțiile sociale obligatorii pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuală obținute în 2022

Contribuția de asigurări sociale (CAS). Persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală datorează CAS dacă au realizat venituri din activități independente și venituri din drepturi de proprietate intelectuală, din una sau mai multe surse și/sau categorii de venituri, a căror valoare cumulată este cel puțin egală cu 12 salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice - Capitolul II. Date privind impozitul pe veniturile estimate/norma de venit a se realiza în România și contribuțiile sociale datorate.

Încadrarea în plafonul anual de cel puțin 12 salarii minime brute pe țară se efectuează prin cumularea veniturilor nete și/sau a normelor anuale de venit din activități independente, a venitului brut realizat în baza contractelor de activitate sportivă, precum și a veniturilor nete din drepturi de proprietate intelectuală realizate în anul 2022.

Cota CAS este de 25%. Baza anuală de calcul a CAS, în cazul persoanelor care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală, o reprezintă venitul ales de contribuabil, care nu poate fi mai mic decât nivelul a 12 salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere al declarației unice.

Contribuția de asigurări sociale de sănătate (CASS). Persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală, precum și alte categorii prevăzute la art. 155 alin. (1) lit. b) – h) din Codul fiscal, din una sau mai multe surse, datorează CASS dacă au realizat venituri a căror valoare cumulată este cel puțin egală cu 12 salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere al declarației unice - Capitolul II. Date privind impozitul pe veniturile estimate/norma de venit a se realiza în România și contribuțiile sociale datorate, respectiv până la data de 25 mai anului pentru care se datorează contribuția.

Încadrarea în plafonul anual de cel puțin 12 salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice, se efectuează prin cumularea veniturilor, după cum urmează:


Cota CASS este de 10%. Baza anuală de calcul a CASS în cazul persoanelor care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală o reprezintă echivalentul a 12 salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere al declarației unice - Capitolul II. Date privind impozitul pe veniturile estimate/norma de venit a se realiza în România și contribuțiile sociale datorate, respectiv data de 25 mai a anului pentru care se datorează contribuția.

5. Contribuțiile sociale obligatorii pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuală estimate în anul 2023

Potrivit Codului fiscal, începând cu veniturile aferente anului 2023, se modifică baza de calcul a contribuțiilor sociale. Astfel, baza de calcul al CAS pentru anul 2023, în cazul persoanelor care obțin inclusiv venituri din drepturi de proprietate intelectuală, o reprezintă venitul ales de contribuabil, care nu poate fi mai mic decât:

• nivelul de 12 salarii minime brute pe ţară, dacă veniturile realizate au valoarea între 12 şi 24 de salarii minime brute pe ţară, respectiv între 36.000 lei și 72.000 lei;
• nivelul de 24 de salarii minime brute pe ţară, dacă veniturile realizate au valoarea peste 24 de salarii minime brute pe ţară, respectiv peste 72.000 lei.

Conform Codului fiscal, începând cu veniturile aferente anului 2023, pentru veniturile realizate inclusiv din drepturi de proprietate intelectuală, contribuabilul datorează CASS dacă estimează pentru anul curent venituri din drepturi de proprietate intelectuală a căror valoare cumulată este cel puţin egală cu șase salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice. Baza anuală de calcul a CASS pentru anul 2023 o reprezintă:

• nivelul a 6 salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere al declaraţiei unice, în cazul veniturilor realizate cuprinse între 6 şi 12 salarii minime brute pe ţară, respectiv între 18.000 lei și 36.000 lei;
• nivelul de 12 salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere al declaraţiei unice, în cazul veniturilor realizate cuprinse între 12 şi 24 de salarii minime brute pe ţară, respectiv între 36.000 lei și 72.000 lei;
• nivelul de 24 de salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere al declaraţiei unice, în cazul veniturilor realizate de peste 24 de salarii minime brute pe ţară, respectiv peste 72.000 lei.