avocatnet.ro 
Solicitarea înființării grupului
Potrivit prevederilor Codului fiscal, opțiunea de constituire a grupului fiscal de impozit pe profit se comunică organului fiscal cu cel puțin 60 de zile înainte de începerea perioadei pentru care se solicită aplicarea consolidării fiscale (anual, data de 2 noiembrie).
Acest lucru se face printr-o cerere comună semnată de către reprezentanții legali ai tuturor membrilor, respectiv formularul 173 (cererea privind grupul fiscal în domeniul impozitului pe profit, reglementată de Ordinul Fiscului 1.191/2021), însoțită de certificatul constatator eliberat de Oficiul Național al Registrul Comerțului, precum și de alte documente justificative din care să rezulte îndeplinirea condiției de la art. 42^2 pct. 1 din Codul fiscal.
Astfel, conform prevederilor legale menționate anterior, grupul fiscal în domeniul impozitului pe profit se constituie din cel puţin două dintre următoarele entităţi:
- persoană juridică română sau persoană juridică cu sediul social în România înfiinţată potrivit legislaţiei europene şi una sau mai multe persoane juridice române sau persoane juridice cu sediul social în România înfiinţate potrivit legislaţiei europene la care aceasta deţine, în mod direct sau indirect, cel puţin 75% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot al acestora;
- cel puţin două persoane juridice române la care o persoană fizică română deţine, în mod direct sau indirect, cel puţin 75% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot;
- cel puţin două persoane juridice române deţinute, în mod direct sau indirect, în proporţie de cel puţin 75% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot, de o persoană juridică/fizică, rezidentă într-un stat cu care România are încheiată o convenţie de evitare a dublei impuneri sau într-un stat cu care s-a încheiat un acord privind schimbul de informaţii;
- cel puţin o persoană juridică română deţinută, în mod direct sau indirect, în proporţie de cel puţin 75% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot, de o persoană juridică rezidentă într-un stat cu care România are încheiată o convenţie de evitare a dublei impuneri sau într-un stat cu care s-a încheiat un acord privind schimbul de informaţii şi sediul permanent/sediul permanent desemnat din România al acestei persoane juridice străine.
De asemenea, în situația în care documentația este incompletă, organul fiscal notifică persoana juridică responsabilă a grupului, care are obligația să o completeze în maximum 15 zile de la primirea notificării. Dacă nu completează documentația, înainte de respingerea cererii, organul fiscal va asigura exercitarea de către contribuabil a dreptului de a fi ascultat conform prevederilor art. 9 din Codul de procedură fiscală. În cazul în care documentația este completă și sunt respectate condițiile, organul fiscal competent va emite formularul 174 (decizia privind aprobarea implementării grupului fiscal în domeniul impozitului pe profit).
Totodată, în ipoteza în care membrii grupului fiscal nu sunt administrați de organul fiscal competent, se va transmite câte o copie a deciziei de aprobare fiecărui organ fiscal în administrarea căruia se află fiecare membru al grupului fiscal.
Aspecte esențiale legate de grupuri
Perioada de aplicare a sistemului de consolidare fiscală în domeniul impozitului pe profit este de cinci ani fiscali, calculaţi începând cu primul an al aplicării sistemului de consolidare fiscală şi până la desfiinţarea grupului fiscal. Sistemul de consolidare fiscală în domeniul impozitului pe profit se aplică începând cu anul fiscal următor depunerii cererii. Așadar, în 2023 se depun cereri, până la 2 noiembrie, pentru a putea înființa grupuri de la 1 ianuarie 2024.
Un aspect important constă în faptul că, din momentul implementării grupului fiscal, se inactivează în vectorul fiscal al fiecărui membru obligația de declarare privind impozitul pe profit, exceptând persoana juridică responsabilă a grupului.
Referitor la obligațiile de declarare și competența de administrare a impozitelor, taxelor și contribuțiilor datorate de fiecare membru al grupului, cu excepția impozitului pe profit, este de reținut faptul că acestea rămân neschimbate.
De asemenea, un alt aspect relevant este acela că în situația în care se decide menținerea grupului fiscal și continuarea sistemului de consolidare fiscală în domeniul impozitului pe profit, după încheierea perioadei de consolidare de cinci ani fiscali, persoana juridică responsabilă reînnoiește opțiunea prin completarea și depunerea la organul fiscal a formularului 173, cu cel puțin 60 de zile înainte de începerea perioadei fiscale pentru care se solicită continuarea aplicării sistemului consolidat.
În ceea ce privește modalitatea de calcul al rezultatului fiscal consolidat, un alt aspect important de reținut este acela că fiecare membru al grupului fiscal determină rezultatul fiscal în mod individual potrivit regulilor stabilite în Codul fiscal la Titlul II - Impozitul pe profit. Prin excepţie, rezultatul fiscal consolidat al grupului fiscal se determină prin însumarea rezultatelor fiscale determinate în mod individual de fiecare membru al grupului fiscal. Astfel, dacă rezultatul fiscal consolidat obținut este unul pozitiv, atunci acesta reprezintă profit impozabil, iar în ipoteza în care rezultatul fiscal consolidat obținut este unul negativ, atunci acesta constituie pierdere fiscală.
Impozitul pe profit se calculează prin aplicarea cotei standard de impozit de 16% asupra rezultatului fiscal consolidat pozitiv al grupului.
În scopul stabilirii impozitului pe profit datorat de grupul fiscal se vor avea în vedere sumele reprezentând: creditul fiscal, impozitul pe profit scutit, scutiri si reduceri de impozit pe profit calculate potrivit legislaţiei în vigoare, sumele reprezentând cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat şi cheltuielile privind bursele private, potrivit legii, costul de achiziție al aparatelor de marcat electronice fiscale și alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legislației în vigoare, determinate de fiecare membru şi comunicate persoanei juridice responsabile. Aceste sume se scad în limita impozitului pe profit datorat de grupul fiscal.
Pierderile fiscale înregistrate de un membru al grupului înainte de aplicarea sistemului de consolidare fiscală în domeniul impozitului pe profit, se recuperează de către membrul respectiv numai din profiturile impozabile ale acestuia. Pierderile fiscale înregistrate de un membru al grupului în perioada aplicării sistemului de consolidare fiscală se recuperează din rezultatul fiscal consolidat al grupului.
Având în vedere necesitatea comunicării rezultatului individual în sistemul de calcul trimestrial, în cazul grupului fiscal care aplică sistemul de declarare şi plată a impozitului pe profit trimestrial, fiecare membru al grupului fiscal determină individual rezultatul fiscal şi îl comunică persoanei juridice responsabile, până la data 25, inclusiv, a primei luni următoare încheierii trimestrelor I, II și III. Pentru trimestrul IV, comunicarea se efectuează până la termenul de depunere a declaraţiei privind impozitul pe profit anual, respectiv până la data de 25 martie a anului următor.
Calculul, declararea şi plata impozitului pe profit trimestrial datorat de grupul fiscal se efectuează de către persoana juridică responsabilă până la data de 25, inclusiv, a primei luni următoare încheierii trimestrelor I, II şi III.
Definitivarea şi plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectuează de persoana juridică responsabilă până la termenul de depunere a declaraţiei privind impozitul pe profit prevăzut la art. 42 din Codul Fiscal, adică până la data de 25 martie a anului următor. Însă dacă cel puțin unul dintre membrii grupului fiscal beneficiază de facilitățile de recapitalizare din OUG 153/2020, declarația 101 consolidată este depusă online, temporar, până la data de 25 iunie pentru anul anterior.
În cazul grupului fiscal care aplică sistemul de declarare şi plată a impozitului pe profit anual, cu plăţi anticipate efectuate trimestrial, plăţile anticipate trimestriale se stabilesc în sumă de o pătrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, determinate prin însumarea impozitului pe profit datorat pentru anul precedent de fiecare membru al grupului cu aplicarea corespunzătoare şi a celorlalte reguli pentru determinarea/declararea/efectuarea plăţilor anticipate trimestriale, după caz, potrivit art. 41 din Codul Fiscal.
Astfel, persoana juridică responsabilă este obligată să depună o declaraţie anuală consolidată privind impozitul pe profit în care raportează rezultatele întregului grup fiscal şi este responsabilă pentru plata impozitului pe profit calculat pentru întregul grup fiscal.
Declaraţia anuală privind impozitul pe profit se depune la organul fiscal competent, împreună cu declaraţia anuală privind impozitul pe profit a fiecărui membru, până la data 25 martie inclusiv a anului următor sau până la data de 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de la închiderea anului fiscal modificat. Însă dacă cel puțin unul dintre membrii grupului fiscal beneficiază de facilitățile de recapitalizare din OUG 153/2020, declarația 101 consolidată este depusă online, temporar, până la data de 25 iunie pentru anul anterior.
Gabriela Monica Ionescu 
ddddpppp