Deducerea TVA: Fiscaliștii au identificat în practică o problemă legată de situațiile în care firmele cer cu întârziere codul de TVA

Pentru a lămuri speța, cei de la CCF au transmis recent o adresă către Ministerul Finanțelor, solicitând emiterea unei opinii oficiale în acest sens. În linii mari, fiscaliștii opinează că, în aceste situații, dreptul de deducere a TVA ar trebui să se aplice, din moment ce același lucru se întâmplă dacă înregistrarea tardivă în scopuri de TVA intervine după un control fiscal.

Pentru înțelegerea speței, CCF a oferit și un exemplu teoretic: O mică întreprindere depășește plafonul de 300.000 lei la finele lunii mai 2023, dar nu s-a înregistrat în scopuri de TVA în termenul prevăzut de art. 310, respectiv până pe data de 10 iunie 2023, ci ulterior, începând cu data de 1 septembrie 2023, continuând să efectueze livrări sau prestări fără să colecteze TVA în perioada iulie și august 2023 (când deja ar fi trebuit să fie înregistrată în scopuri de TVA).

Specialiștii spun că, de principiu, vorbim de două situații care pot apărea în practică. Prima este cea în care operațiunile taxabile au fost facturate fără TVA în perioada iulie - august 2023, dar în septembrie 2023 au fost stornate și repuse cu TVA.

„Se pune problema corectitudinii stornării și a refacturării cu TVA a acestor operațiuni și a dreptului de deducere de către beneficiar. Dacă ne raportăm la prevederile art. 280 alin. (4) din Codul fiscal, regimul de impozitare aplicabil este regimul în vigoare la data faptului generator, iar potrivit art. 282 alin. (2), dacă nu au fost încasate avansuri sau emise facturi înainte de livrare/prestare, exigibilitatea intervine la data faptului generator. Dreptul de deducere poate fi exercitat și ulterior datei la care a intervenit exigibilitatea potrivit prevederilor art. 301 din Codul fiscal.

Un aspect esențial cu privire la situația facturilor emise de o fostă mică întreprindere după înregistrarea în scopuri de TVA este stabilirea regimului fiscal aplicabil în perioada de la 1 a lunii următoare celei în care a depășit plafonul și data la care a fost înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, în exemplul nostru perioada iulie-august 2023.

Potrivit legii, regimul aplicabil unei operațiuni este regimul aplicabil la data faptului generator. Se pune problema momentului la care o mică întreprindere își modifică regimul de impozitare, nemaifiindu-i aplicabile prevederile speciale de scutire pentru mici întreprinderi prevăzute de art. 310 din Codul fiscal. Schimbarea regimului de impozitare nu este momentul la care o persoană impozabilă se înregistrează în scopuri de TVA cu întârziere (în exemplul de sus la 1 septembrie 2023), ci momentul la care ar fi devenit înregistrată în scopuri de TVA conform art. 310 alin. (6), coroborat cu pct. 88 alin. (1) lit. c) din normele metodologice, respectiv cu data de 1 a lunii următoare celei în care a fost depășit plafonul (în exemplul prezentat, data de 1 iulie 2023), de la această dată nu mai are statut de mică întreprindere, având obligația de a colecta TVA pentru operațiunile taxabile.

De altfel, dacă ar fi fost controlată de organele fiscale, acestea ar fi trebuit să calculeze TVA colectată pentru aceste operațiuni, tocmai pentru a aplica regimul de la data faptului generator când a intervenit și exigibilitatea de taxă. Prevederea legală aplicabilă pentru corectarea acestei erori considerăm că se regăsește chiar în cadrul art. 330 alin. (1) din Codul fiscal, cea care permite oricărei persoane să emită facturi de corecție.

În consecință, potrivit prevederilor art. 297 alin. (1) din Codul fiscal, beneficiarul are dreptul să deducă TVA la momentul la care a intervenit exigibilitatea TVA, deci pentru livrările din iulie și august 2023, beneficiarul poate deduce TVA din facturile emise de furnizor după data înregistrării sale în scopuri de TVA, potrivit prevederilor art. 301 din Codul fiscal. În ceea ce privește deducerea TVA, sediul materiei îl reprezintă prevederile art. 297 - 301 din Codul fiscal. Este doar o condiție de formă faptul că deductibilitatea este acordată beneficiarului numai după data înregistrării în scopuri de TVA a furnizorului”, explică reprezentanții CCF.

A doua situație este cea în care pentru operațiunile taxabile din perioada iulie - august 2023 nu s-au emis facturi decât după data înregistrării în scopuri de TVA, adică după 1 septembrie 2023.

„Plecând de la exemplul prezentat în primul caz, în situația neemiterii de facturi în perioada iulie - august 2023, persoana impozabilă emite aceste facturi după data înregistrării sale în scopuri de TVA. De data aceasta nu mai este o corecție de facturi, acestea nefiind emise.

Analizând aceleași prevederi ca în primul caz, regimul pe care ar trebui să-l aplice furnizorul este cel de la data faptului generator conform art. 280 alin. (4) din Codul fiscal, deci taxabil, deoarece de la 1 iulie 2023 nu mai erau aplicabile, în asemenea situații, prevederile art. 310 pentru a scuti operațiunile. Astfel, în opinia noastră, beneficiarul poate deduce TVA pe baza acestor facturi, la fel ca în primul caz”, este explicat în adresa amintită.

Acum rămâne doar ca Ministerul Finanțelor să vină cu o validare sau o invalidare a opiniei prezentate de CCF. Vom reveni cu detalii când va apărea răspunsul autorităților.