Situațiile în care trebuie schimbat regimul de impozitare al companiei la 31 martie 2024 și formalitățile aferente

__________

ACTUALIZARE (01.04.2024): Termenul pentru depunerea declarației 700, în contextul trecerii firmelor de la impozit micro la impozit pe profit, a fost amânat pentru 15 aprilie 2024.
__________

Ca o regulă generală, ținând cont de prevederile art. 48 alin. 2 din Codul fiscal, persoanele juridice române pot opta să aplice impozitul pe veniturile microîntreprinderilor începând cu anul fiscal următor, dacă îndeplinesc, la data de 31 decembrie a anului anterior, condiţiile de microîntreprindere, prevăzute la art. 47 alin. 1 din Cod, şi dacă, ulterior datei de 1 ianuarie 2023, nu au mai fost plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor.

Condițiile prevăzute de art. 47 alin. 1 din Codul fiscal privind încadrarea contribuabililor în sistemul de impunere a microîntreprinderilor sunt următoarele:

• au realizat venituri care nu au depăşit echivalentul în lei a 500.000 euro;
• capitalul social este deţinut de persoane, altele decât statul şi unităţile administrativ-teritoriale;
• nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul comerţului sau la instanţele judecătoreşti, potrivit legii;
• au realizat venituri, altele decât cele din consultanţă şi/sau management, cu excepţia veniturilor din consultanţă fiscală, corespunzătoare codului CAEN 6920 „Activităţi de contabilitate şi audit financiar; consultanţă în domeniul fiscal”, în proporţie de peste 80% din veniturile totale;
• au cel puţin un salariat;
• au asociaţi sau acţionari care deţin, în mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot şi sunt singurele persoane juridice stabilite de către asociaţi/acţionari să aplice regimul de impozitare al veniturilor microîntreprinderilor;
• au depus în termen situaţiile financiare anuale, dacă au această obligaţie potrivit legii.

Comunicarea opţiunii de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderilor se face până la data de 31 martie, inclusiv, a anului pentru care se plăteşte impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, prin depunerea declaraţiei de menţiuni - formularul 700 („Declarație pentru înregistrarea/modificarea în mediu electronic a categoriilor de obligații fiscale declarative înscrise în vectorul fiscal”, aprobată prin Ordinul Fiscului 3.725/2017). Așadar, schimbarea sistemului de impozitare se face prin modificarea vectorului fiscal, adică prin depunerea formularului 010, sau, alternativ, prin depunerea online a formularului 700 până la data de 31 martie a anului din care se aplică regimul de impozitare a veniturilor microîntreprinderii.

Atenție! În ipoteza în care o persoană juridică română a fost înființată pe parcursul anului 2024, atunci aceasta poate opta să plătească impozit pe veniturile microîntreprinderilor începând cu primul an fiscal, dacă condițiile privind deținerea capitalului social și deținerile asociaților sunt îndeplinite la data înregistrării în registrul comerțului, iar cea privind încadrarea cel puțin a unui salariat - în termen de 30 de zile, inclusiv, de la data înregistrării persoanei juridice respective. Prin urmare, în acest caz, opţiunea pentru aplicarea sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderilor se comunică organului fiscal la momentul înregistrării, prin depunerea cererii de înregistrare fiscală.

Microîntreprinderile care în anul 2024 devin plătitoare de impozit pe profit, ca urmare a neîndeplinirii condiţiilor prevăzute la art. 47 alin. 1 din Codul fiscal, comunică organului fiscal ieşirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor până la data de 31 martie, inclusiv, a anului fiscal 2024, prin depunerea declaraţiei de menţiuni - formularul 700.

Potrivit dispozițiilor art. 52 din Codul fiscal, regulile de ieşire din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor utilizate în anul 2024 sunt următoarele:

• dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri mai mari de 500.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultanţă şi/sau management, cu excepţia veniturilor din consultanţă fiscală, corespunzătoare codului CAEN 6920, în veniturile totale este de cel puţin 20%, aceasta datorează impozit pe profit începând cu trimestrul în care s-a depăşit oricare dintre aceste limite, fără posibilitatea de a mai opta pentru perioada următoare să aplice impozitul pe veniturile microîntreprinderilor;
  
  
• în cazul în care, în cursul unui an fiscal, o microîntreprindere nu mai îndeplineşte condiţia de a avea cel puțin un salariat şi/sau nu a depus în termen situaţiile financiare anuale pentru exerciţiul financiar precedent anului fiscal respectiv, dacă avea această obligaţie potrivit legii, atunci aceasta datorează impozit pe profit începând cu trimestrul în care nu mai este îndeplinită această condiţie. Prin excepţie, în situația unei microîntreprinderi cu un singur salariat, al cărui raport de muncă încetează, condiţia se consideră îndeplinită dacă, în termen de 30 de zile de la încetarea raportului de muncă, este angajat un nou salariat cu contract individual de muncă pe durată nedeterminată sau pe durată determinată pe o perioadă de cel puţin 12 luni;
  
  
• în ipoteza în care microîntreprinderile încep să desfăşoare activităţi dintre cele prevăzute de art. 47 alin. 3 lit. f - i din Codul fiscal, atunci acestea datorează impozit pe profit începând cu trimestrul respectiv;
  
  
• în situaţia în care, în cursul anului fiscal, oricare dintre asociaţii/acţionarii unei microîntreprinderi deţine în mod direct sau indirect peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot şi la alte microîntreprinderi, asociaţii/acţionarii trebuie să stabilească microîntreprinderea/microîntreprinderile care ies de sub incidenţa impozitului pe veniturile microîntreprinderilor şi care urmează să aplice impozitul pe profit începând cu trimestrul în care se înregistrează situaţia respectivă, astfel încât condiţia de deţinere a unei singure microîntreprinderi să fie îndeplinită.

De asemenea, important de reținut este faptul că, în momentul ieșirii din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor în cursul anului, calculul şi plata impozitului pe profit de către microîntreprinderi se efectuează luând în considerare veniturile şi cheltuielile realizate începând cu trimestrul în care are loc ieşirea de la impozitul pe veniturile microîntreprinderilor.

Atenție! Ieşirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinerilor în cursul anului se comunică organului fiscal în termen de 15 zile de la data producerii modificării, prin depunerea declaraţiei de menţiuni, formularul 700, şi este definitivă.