Cod de TVA anulat: Contribuabilii au multiple ocazii să evite impunerea din oficiu pentru nedepunerea D311, inclusiv după emiterea deciziei ANAF

Procedura de monitorizare și de impunere din oficiu pentru TVA-ul datorat de contribuabili în perioada în care au codul de TVA anulat este inclusă în Ordinul ANAF 1.399/2024, care se aplică din 28 iunie 2024. Aceasta a fost dată pentru a identifica mult mai rapid contribuabilii care, deși au codul de TVA anulat, continuă să aibă obligații în materie de colectare și plată a taxei (prin intermediul formularului 311).

Important de precizat este că procedura prevede mai multe ocazii pentru contribuabili de a evita impunerea din oficiu făcută de ANAF. În ce fel? Fie prin depunerea formularului 311 și achitarea sumelor datorate, fie prin dovedirea, în cadrul audierilor, că obligația declarativă și de plată nu există, de fapt.

Atenție! Stabilirea din oficiu a TVA-ului se face pentru fiecare perioadă fiscală pentru care nu s-a depus declarația 311, aceasta fiind făcută sub rezerva verificării ulterioare. Iar procedura de stabilire din oficiu a TVA nu se aplică pentru perioadele fiscale pentru care taxa face obiectul unei inspecții fiscale sau a unei verificări documentare.

• Prima ocazie de a stopa impunerea din oficiu este la primirea notificării inițiale a ANAF. În esență, autoritățile monitorizează lunar, prin intermediul informațiilor din sistemele lor (e-Factura și/sau e-Case de marcat), persoanele care ar trebui să depună formularul 311 și să achite TVA. Astfel, „suspecții” primesc o notificare în care se precizează că au 20 de zile la dispoziție pentru a depune declarația. Totodată, se precizează că aceștia au șapte zile la dispoziție pentru a fi audiați la sediul unității ANAF de care aparțin.
  
  
• A doua ocazie este la primirea celei de-a doua notificări a ANAF. Persoanele care nici nu depun formularul 311, nici nu se prezintă la audiere, în urma notificării inițiale, primesc o invitație pentru al doilea termen de audiere. Contribuabilii au la dispoziție tot șapte zile pentru a se prezenta la sediul unității fiscale.
  
  
• A treia ocazie este în timpul derulării procedurii de impunere din oficiu. Abia acum putem vorbi de declanșarea efectivă a impunerii din oficiu pentru TVA, în cazul celor care nu reacționează nici după primirea invitației pentru al doilea termen de audiere. Procedura poate fi stopată, astfel, înainte de emiterea și comunicarea deciziei de impunere.
  
  
• A patra ocazie este după emiterea și comunicarea deciziei de impunere din oficiu. Dacă formularul 311 nu este depus în termen de 60 de zile de la comunicarea deciziei de impunere sau dacă este depus după acest termen, decizia de impunere rămâne valabilă și suma stabilită din oficiu este cea care trebuie plătită de contribuabil ca TVA.

Important! Vizați de procedură sunt contribuabilii cu codul de TVA anulat conform art. 316 alin. 11 lit. a, c, d, e sau h din Codul fiscal, dar care derulează operațiuni ce implică TVA (printre altele, e vorba de situații precum inactivitatea fiscală, încadrarea la risc fiscal ridicat sau nedepunerea deconturilor de TVA pentru șase luni/două trimestre consecutive). Astfel, pentru operațiunile din perioada de anulare a codului, contribuabilii trebuie să depună declarația 311 și să achite taxa, urmând ca deducerea să le fie accesibilă în urma reînregistrării în scopuri de TVA.