avocatnet.ro 
În conformitate cu dispozițiile Codului fiscal, un aspect important de reținut este acela că sistemul TVA la încasare oferă următoarele avantaje fiscale:
- exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată intervine la data încasării contravalorii integrale sau parțiale a livrării bunurilor ori a prestării serviciilor;
- dreptul de deducere a TVA aferente achizițiilor este amânat până la data la care taxa aferentă bunurilor sau serviciilor, care au fost livrate sau prestate, a fost plătită furnizorului sau prestatorului.
Pentru a putea opta pentru aplicarea sistemului de TVA la încasare, persoanele juridice trebuie să îndeplinească anumite condiții, în special referitoare la cifra de afaceri. Astfel, ținând cont de prevederile art. 282 alin. (3) din Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, următoarele persoane sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la încasare:
- persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care au sediul activității economice în România și a căror cifră de afaceri în anul calendaristic precedent nu a depășit plafonul de 4.500.000 lei. Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 4.500.000 lei este constituită din valoarea totală a livrărilor de bunuri și a prestărilor de servicii taxabile și/sau scutite de TVA, precum și a operațiunilor rezultate din activități economice pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinatate, realizate în cursul anului calendaristic;
- persoanele impozabile care au sediul activității economice în România care se înregistrează în scopuri de TVA în cursul anului și care optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare, fie începând cu data înregistrării în scopuri de TVA, fie ulterior în cursul anului înregistrării în scopuri de TVA. Persoana impozabilă care optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare începând cu data înregistrării în scopuri de TVA aplică sistemul TVA la încasare începând cu această dată, în timp ce persoana impozabilă care optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare ulterior, în cursul anului înregistrării în scopuri de TVA, aplică sistemul TVA la încasare începând cu prima zi a perioadei fiscale următoare celei în care și-a exercitat opțiunea, cu condiția ca la data exercitării opțiunii să nu fi depășit plafonul TVA la încasare (cifra de afaceri de 4.500.000 lei).
De asemenea, potrivit reglementărilor art. 282 alin. (4) din Codul Fiscal, următoarele persoane nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la încasare:
- persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 269 alin. (9);
- persoanele impozabile care nu sunt stabilite în România conform art. 266 alin. (2) lit. a);
- persoanele impozabile care în anul precedent au depășit plafonul de 4.500.000 lei;
- persoanele impozabile care se înregistrează în scopuri de TVA în cursul anului și care au depășit plafonul de 4.500.000 lei în anul precedent sau în anul calendaristic în curs, calculat în funcție de operațiunile realizate în perioada în care respectiva persoană a avut un cod valabil de TVA.
Totodată, potrivit reglementărilor art. 282 alin. (5) din Codul Fiscal, persoana impozabilă care optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare este obligată să aplice sistemul respectiv cel puțin până la sfârșitul anului calendaristic în care a optat pentru aplicarea sistemului, cu excepția situației în care în cursul aceluiași an cifra de afaceri depășește plafonul de 4.500.000 lei. În situația în care se depășește acest plafon, sistemul se aplică până la sfarșitul perioadei fiscale următoare celei în care plafonul a fost depășit.
În cazul în care, în primul an de aplicare a sistemului TVA la încasare, persoana impozabilă nu depășește plafonul de 4.500.000 lei, aceasta poate aplica sistemul TVA la încasare până la sfârșitul perioadei fiscale următoare celei în care plafonul de 4.500.000 lei, calculat pentru fiecare an calendaristic în parte, a fost depășit pe parcursul unui an calendaristic.
De asemenea, un alt aspect important de reținut este acela că orice persoană impozabilă care a optat pentru aplicarea sistemului TVA la încasare și care nu depășește în cursul unui an plafonul de 4.500.000 lei poate renunța la aplicarea sistemului respectiv oricând în cursul anului, prin depunerea unei notificări la organul fiscal competent între datele de 1 și 20 ale lunii, cu excepția primului an în care a optat pentru aplicarea sistemului, în timp ce radierea persoanei respective din Registrul persoanelor care aplică sistemul TVA la încasare se realizează de organele fiscale competente începând cu prima zi a perioadei fiscale următoare celei în care a fost depusă notificarea.
În cazul facturilor emise de persoanele impozabile, înainte de intrarea în sau ieșirea din sistemul de TVA la încasare, se aplică urmatoarele reguli generale:
- în situația facturilor cu contravaloarea totală a bunurilor sau serviciilor, emise înainte de data intrării în sistemul de TVA la încasare, indiferent dacă acestea sunt sau nu sunt încasate, pentru care faptul generator de taxă intervine după intrarea în sistemul TVA la încasare, nu se aplică sistemul TVA la încasare;
- în cazul facturilor cu contravaloarea parțială a bunurilor sau serviciilor, emise înainte de data intrării în sistemul de TVA la încasare, care au fost sau nu au fost încasate, pentru care faptul generator de taxă intervine după data intrării persoanei impozabile în sistem, se va aplica TVA la încasare pentru diferențele care vor fi facturate după data intrării în sistemul de TVA la încasare al persoanei impozabile;
- în situația facturilor cu contravaloarea totală a bunurilor sau serviciilor, emise înainte de data ieșirii din sistemul de TVA la încasare, indiferent dacă acestea sunt sau nu sunt încasate, pentru care faptul generator de taxă intervine după ieșirea din sistemul TVA la încasare, se continuă aplicarea sistemului TVA la încasare;
- în cazul facturilor cu contravaloarea parțială a bunurilor sau serviciilor, emise înainte de data ieșirii din sistemul de TVA la încasare, pentru care faptul generator de taxă intervine după data ieșirii persoanei impozabile din sistemul TVA la încasare, se va aplica TVA la încasare numai pentru taxa aferentă contravalorii parțiale a livrărilor sau prestărilor facturate înainte de ieșirea din sistem a persoanei impozabile.
Ciortea Zita
Comentarii articol (2)