Impozitul pe profit in reglementarea Normelor de aplicare a Codului Fiscal

TITLUL II
Impozitul pe profit

CAPITOLUL I
Dispoziþii generale

Contribuabili
Art. 13. - Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmãtoarele persoane, denumite în continuare contribuabili:
a) persoanele juridice române;

Norme metodologice:
1. Fac parte din aceastã categorie companiile naþionale, societãþile naþionale, regiile autonome, indiferent de subordonare, societãþile comerciale, indiferent de forma juridicã de organizare ºi de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strãin sau cu capital integral strãin, societãþile agricole ºi alte forme de asociere agricolã cu personalitate juridicã, organizaþiile cooperatiste, instituþiile financiare ºi instituþiile de credit, fundaþiile, asociaþiile, organizaþiile, precum ºi orice altã entitate care are statutul legal de persoanã juridicã constituitã potrivit legislaþiei române.
2. În cazul persoanelor juridice române care deþin participaþii în capitalul altor societãþi comerciale ºi care întocmesc situaþii financiare consolidate, calculul ºi plata impozitului pe profit se fac la nivelul fiecãrei persoane juridice din grup.

Codul fiscal:
b) persoanele juridice strãine care desfãºoarã activitate prin intermediul unui sediu permanent în România;

Norme metodologice:
3. Persoanele juridice strãine, cum sunt: companiile, fundaþiile, asociaþiile, organizaþiile ºi orice entitãþi similare, înfiinþate ºi organizate în conformitate cu legislaþia unei alte þãri, devin subiect al impunerii atunci când îºi desfãºoarã activitatea, integral sau parþial, prin intermediul unui sediu permanent în România, aºa cum este definit acesta în Codul fiscal, de la începutul activitãþii sediului.

Codul fiscal:
Scutiri
Art. 15. - (1) Sunt scutiþi de la plata impozitului pe profit urmãtorii contribuabili: [...]
d) fundaþiile române constituite ca urmare a unui legat;

Norme metodologice:
4. Fundaþia constituitã ca urmare a unui legat, în conformitate cu Ordonanþa Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociaþii ºi fundaþii, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare, este subiectul de drept înfiinþat de una sau mai multe persoane, care, pe baza unui act juridic pentru cauzã de moarte, constituie un patrimoniu afectat în mod permanent ºi irevocabil realizãrii unui scop de interes general sau, dupã caz, comunitar.

Codul fiscal:
e) cultele religioase, pentru veniturile obþinute din activitãþi economice care sunt utilizate pentru susþinerea activitãþilor cu scop caritabil;

Norme metodologice:
5. Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit cultele religioase pentru profitul impozabil corespunzãtor veniturilor obþinute din activitãþi economice, altele decât cele menþionate la art. 15 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal, în situaþia în care sumele respective sunt utilizate în anul curent pentru susþinerea activitãþilor cu scop caritabil, cum ar fi: ajutorarea persoanelor aflate în dificultãþi materiale, a oamenilor fãrã adãpost, a centrelor de îngrijire a copiilor ºi bãtrânilor etc. Justificarea utilizãrii veniturilor pentru susþinerea activitãþilor cu scop caritabil se realizeazã în baza documentelor care atestã efectuarea cheltuielilor respective.

Codul fiscal:
f) cultele religioase, pentru veniturile obþinute din producerea ºi valorificarea obiectelor ºi produselor necesare activitãþii de cult, potrivit legii, ºi pentru veniturile obþinute din chirii, cu condiþia ca sumele respective sã fie utilizate, în anul curent sau în anii urmãtori, pentru întreþinerea ºi funcþionarea unitãþilor de cult, pentru lucrãrile de construcþie, de reparaþie ºi de consolidare a lãcaºurilor de cult ºi a clãdirilor ecleziastice, pentru învãþãmânt ºi pentru acþiuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despãgubiri sub formã bãneascã, obþinute ca urmare a mãsurilor reparatorii prevãzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;
g) instituþiile de învãþãmânt particular acreditate, precum ºi cele autorizate, pentru veniturile utilizate, în anul curent sau în anii urmãtori, potrivit Legii învãþãmântului nr. 84/1995, republicatã, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare ºi Ordonanþei de urgenþã a Guvernului nr. 174/2001 privind unele mãsuri pentru îmbunãtãþirea finanþãrii învãþãmântului superior, cu modificãrile ulterioare;

Norme metodologice:
6. Veniturile obþinute din activitãþi economice de cãtre contribuabilii prevãzuþi la art. 15 alin. (1) lit. e), f) ºi g) din Codul fiscal ºi care sunt utilizate în alte scopuri decât cele expres menþionate la literele respective se supun impozitãrii cu cota prevãzutã la art. 17 alin. (1) din Codul fiscal. În vederea stabilirii bazei impozabile, din veniturile obþinute se scad cheltuielile efectuate în scopul realizãrii acestor venituri.

Codul fiscal:
(2) Organizaþiile nonprofit, organizaþiile sindicale ºi organizaþiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmãtoarele tipuri de venituri: [...]
k) veniturile obþinute din reclamã ºi publicitate, realizate de organizaþiile nonprofit de utilitate publicã, potrivit legilor de organizare ºi funcþionare, din domeniul culturii, cercetãrii ºtiinþifice, învãþãmântului, sportului, sãnãtãþii, precum ºi de camerele de comerþ ºi industrie, organizaþiile sindicale ºi organizaþiile patronale.

Norme metodologice:
7. Sunt venituri neimpozabile din reclamã ºi publicitate veniturile obþinute din închirieri de spaþii publicitare pe: clãdiri, terenuri, tricouri, cãrþi, reviste, ziare etc. Nu se includ în veniturile descrise anterior veniturile obþinute din prestãri de servicii de intermediere în reclamã ºi publicitate.

Codul fiscal:
(3) Organizaþiile nonprofit, organizaþiile sindicale ºi organizaþiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit ºi pentru veniturile din activitãþi economice realizate pânã la nivelul echivalentului în lei a 15.000 euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevãzute la alin. (2). Organizaþiile prevãzute în prezentul alineat datoreazã impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele decât cele prevãzute la alin. (2) sau în prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevãzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dupã caz.

Norme metodologice:
8. Organizaþiile nonprofit care obþin venituri, altele decât cele menþionate la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal, ºi depãºesc limita prevãzutã la alin. (3) plãtesc impozit pentru profitul corespunzãtor acestora. Determinarea profitului impozabil se face în conformitate cu prevederile de la cap. II, titlul II din Codul fiscal. În acest sens se vor avea în vedere urmãtoarele:
a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevãzute la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal;
b) determinarea veniturilor neimpozabile prevãzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal, prin parcurgerea urmãtorilor paºi:
- calculul echivalentului în lei a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb valutar EUR/ROL comunicat de Banca Naþionalã a României pentru anul fiscal respectiv;
- calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevãzute la lit. a);
- stabilirea veniturilor neimpozabile prevãzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai micã dintre sumele stabilite conform precizãrilor anterioare;
c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) ºi b);
d) determinarea veniturilor impozabile prin scãderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c);
e) calculul profitului impozabil corespunzãtor veniturilor impozabile de la lit. d), avându-se în vedere urmãtoarele:
(i) stabilirea cheltuielilor efectuate în scopul realizãrii veniturilor impozabile de la lit. d). Este necesarã utilizarea de cãtre contribuabil a unor chei corespunzãtoare de repartizare a cheltuielilor comune;
(ii) stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. (i), luându-se în considerare prevederile art. 21 din Codul fiscal;
(iii) stabilirea profitului impozabil ca diferenþã între veniturile impozabile de la lit. d) ºi cheltuielile deductibile stabilite la pct. (ii);
f) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevãzute la art. 17 alin. (1) sau la art. 18 din Codul fiscal, dupã caz, asupra profitului impozabil stabilit la lit. e).

Codul fiscal:
Anul fiscal
Art. 16. - (1) Anul fiscal este anul calendaristic.
(2) Când un contribuabil se înfiinþeazã sau înceteazã sã mai existe în cursul unui an fiscal, perioada impozabilã este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

Norme metodologice:
9. În cazul înfiinþãrii unui contribuabil într-un an fiscal perioada impozabilã începe:
a) de la data înregistrãrii acestuia la registrul comerþului, dacã are aceastã obligaþie;
b) de la data înregistrãrii în registrul þinut de instanþele judecãtoreºti competente, dacã are aceastã obligaþie;
c) de la data încheierii sau, dupã caz, a punerii în aplicare a contractelor de asociere, în cazul asocierilor care nu dau naºtere unei noi persoane juridice.
10. Perioada impozabilã se încheie, în cazul divizãrilor sau fuziunilor care au ca efect juridic încetarea existenþei persoanelor juridice supuse acestor operaþiuni, la urmãtoarele date:
a) în cazul constituirii uneia sau mai multor societãþi noi, la data înregistrãrii în registrul comerþului a noii societãþi sau a ultimei dintre ele;
b) în celelalte cazuri, la data înscrierii în registrul comerþului a menþiunii privind majorarea capitalului social al societãþii absorbante.
În cazul lichidãrii unui contribuabil într-un an fiscal, perioada impozabilã înceteazã o datã cu data radierii din registrul unde a fost înregistratã înfiinþarea acestuia.

Codul fiscal:
Impozit minim pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri ºi pariuri sportive
Art. 18. - Contribuabilii care desfãºoarã activitãþi de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive ºi la care impozitul pe profit datorat pentru activitãþile prevãzute în acest articol este mai mic decât 5% din veniturile respective sunt obligaþi la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.

Norme metodologice:
11. Intrã sub incidenþa prevederilor art. 18 din Codul fiscal contribuabilii care desfãºoarã activitãþi de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, încadraþi potrivit dispoziþiilor legale în vigoare; aceºtia trebuie sã organizeze ºi sã conducã evidenþa contabilã pentru a se cunoaºte veniturile ºi cheltuielile corespunzãtoare acestor activitãþi. La determinarea profitului aferent acestor activitãþi se iau în calcul ºi cheltuielile de conducere ºi administrare ºi alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proporþional cu veniturile obþinute din aceste activitãþi. În cazul în care impozitul pe profitul datorat este mai mic decât 5% din veniturile obþinute din aceste activitãþi, contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% din aceste venituri. Acesta se adaugã la valoarea impozitului pe profit aferent celorlalte activitãþi, impozit calculat potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal. Veniturile care se iau în calcul pentru aplicarea cotei de 5% sunt veniturile aferente activitãþilor respective, înregistrate în conformitate cu reglementãrile contabile.
 

Codul fiscal:

CAPITOLUL II
Calculul profitului impozabil

Reguli generale
Art. 19. - (1) Profitul impozabil se calculeazã ca diferenþã între veniturile realizate din orice sursã ºi cheltuielile efectuate în scopul realizãrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile ºi la care se adaugã cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau în calcul ºi alte elemente similare veniturilor ºi cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

Norme metodologice:
12. Veniturile ºi cheltuielile care se iau în calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele înregistrate în contabilitate potrivit reglementãrilor contabile date în baza Legii contabilitãþii nr. 82/1991, republicatã, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare, precum ºi orice alte elemente similare veniturilor ºi cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile ºi se adaugã cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal.
Exemple de elemente similare veniturilor:
- diferenþele favorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluãrii creanþelor ºi datoriilor în valutã, înregistrate în evidenþa contabilã în rezultatul reportat, ca urmare a retratãrii sau transpunerii;
- rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea activelor, în situaþia în care au fost deductibile din profitul impozabil.
Exemple de elemente similare cheltuielilor:
- diferenþele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluãrii creanþelor ºi datoriilor în valutã, înregistrate în evidenþa contabilã în rezultatul reportat, ca urmare a retratãrii sau transpunerii;
- cheltuiala cu valoarea neamortizatã a cheltuielilor de cercetare ºi dezvoltare ºi a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost înregistratã în rezultatul reportat. În acest caz, cheltuiala este deductibilã fiscal pe perioada rãmasã de amortizat a acestor imobilizãri, respectiv durata iniþialã stabilitã conform legii, mai puþin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. În mod similar se va proceda ºi în cazul obiectelor de inventar, baracamentelor ºi amenajãrilor provizorii trecute în rezultatul reportat cu ocazia retratãrii situaþiilor financiare anuale.
13. Veniturile sau cheltuielile înregistrate eronat sau omise se corecteazã prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale cãreia îi aparþin. În cazul în care contribuabilul constatã cã dupã depunerea declaraþiei anuale un element de venit sau de cheltuialã a fost omis ori a fost înregistrat eronat, contribuabilul este obligat sã depunã declaraþia rectificativã pentru anul fiscal respectiv. Dacã în urma efectuãrii acestei corecþii rezultã o sumã suplimentarã de platã a impozitului pe profit, atunci pentru aceastã sumã se datoreazã dobânzi ºi penalitãþi de întârziere conform legislaþiei în vigoare.
14. La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevãzute de legislaþia în vigoare se aplicã trimestrial, lunar sau potrivit prezentelor norme metodologice, dupã caz, astfel încât la finele anului acestea sã se încadreze în prevederile legii.
15. Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligaþi sã întocmeascã un registru de evidenþã fiscalã, într-un singur exemplar, compus din cel puþin 100 de file, þinut în formã scrisã sau electronicã. Completarea se face în ordine cronologicã, iar informaþiile înregistrate trebuie sã corespundã cu operaþiunile fiscale ºi cu datele prezentate în declaraþiile de impunere. Registrul de evidenþã fiscalã se completeazã în toate situaþiile în care informaþiile cuprinse în declaraþia fiscalã sunt obþinute în urma unor prelucrãri ale datelor furnizate din înregistrãrile contabile. Modul de completare a registrului de evidenþã fiscalã este la latitudinea fiecãrui contribuabil, în funcþie de specificul activitãþii ºi de necesitãþile proprii ale acestuia. Acestea se referã la: calculul dobânzilor ºi al diferenþelor de curs valutar deductibile fiscal, amortizarea fiscalã, reduceri ºi scutiri de impozit pe profit, evidenþa fiscalã a vânzãrilor cu plata în rate, valoarea fiscalã în cazul efectuãrii operaþiunilor prevãzute la art. 27 din Codul fiscal, alte asemenea operaþiuni.

Codul fiscal:
(3) În cazul contribuabililor care produc bunuri mobile ºi imobile, valorificate pe baza unui contract cu plata în rate, se poate opta ca veniturile aferente contractului sã fie luate în calcul la determinarea profitului impozabil, pe mãsurã ce ratele devin scadente, conform contractului. Cheltuielile corespunzãtoare acestor venituri sunt deductibile la aceleaºi termene scadente, proporþional cu valoarea ratei înregistrate în valoarea totalã a contractului. Opþiunea se exercitã la momentul livrãrii bunurilor ºi este irevocabilã.

Norme metodologice:
16. Opþiunea prevãzutã la art. 19 alin. (3) din Codul fiscal poate fi exercitatã numai de contribuabilii care vând cu plata în rate bunuri mobile ºi imobile care sunt rezultate din producþia proprie ºi se face pentru fiecare contract. Pentru determinarea profitului impozabil în perioada curentã, ratele scadente în perioada urmãtoare sunt scoase din baza de impunere, prin intermediul veniturilor neimpozabile, iar cheltuielile corespunzãtoare acestora, prin intermediul cheltuielilor nedeductibile. Pentru perioadele urmãtoare în care veniturile, respectiv cheltuielile aferente contractului de vânzare nu se mai regãsesc în baza de impunere, datoritã trecerii într-un alt an fiscal, veniturile sunt impozabile, iar cheltuielile aferente sunt deductibile pe mãsura scadenþei acestora.

Codul fiscal:
(4) În cazul contribuabililor care desfãºoarã activitãþi de servicii internaþionale, în baza convenþiilor la care România este parte, veniturile ºi cheltuielile efectuate în scopul realizãrii acestora sunt luate în calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite în conformitate cu reglementãrile din aceste convenþii.

Norme metodologice:
17. Intrã sub incidenþa acestui alineat contribuabilii care desfãºoarã activitãþi de servicii internaþionale care aplicã regulile de evidenþã ºi decontare a veniturilor ºi cheltuielilor stabilite prin regulamente de aplicare a convenþiilor la care România este parte (de exemplu: serviciile poºtale, telecomunicaþiile, transporturile internaþionale).

Codul fiscal:
Venituri neimpozabile
Art. 20. - Urmãtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o persoanã juridicã românã. Sunt, de asemenea, neimpozabile, dupã data aderãrii României la Uniunea Europeanã, dividendele primite de la o persoanã juridicã strãinã, din statele Comunitãþii Europene, dacã persoana juridicã românã deþine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridicã strãinã, pe o perioadã neîntreruptã de cel puþin 2 ani, care se încheie la data plãþii dividendului;

Norme metodologice:
18. Dupã data aderãrii României la Uniunea Europeanã, veniturile realizate de persoanele juridice române din dividende primite de la o persoanã juridicã strãinã, din statele Comunitãþii Europene, sunt neimpozabile în condiþiile în care acestea justificã îndeplinirea celor douã condiþii cumulativ:
- deþinerea a minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridicã strãinã;
- perioada neîntreruptã de cel puþin 2 ani, care se încheie la data plãþii dividendului.
Justificarea îndeplinirii celor douã condiþii se face pe baza documentelor care atestã dreptul de proprietate asupra titlurilor de participare deþinute la persoana juridicã strãinã.

Codul fiscal:
b) diferenþele favorabile de valoare a titlurilor de participare, înregistrate ca urmare a încorporãrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se deþin titluri de participare, precum ºi diferenþele de evaluare a investiþiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionãrii, a retragerii titlurilor de participare, precum ºi la data retragerii capitalului social la persoana juridicã la care se deþin titlurile de participare;

Norme metodologice:
19. În sensul prevederilor art. 20 lit. b) din Codul fiscal, investiþiile financiare pe termen lung reprezintã activele care au fost înregistrate ca imobilizãri financiare, potrivit normelor contabile.

Codul fiscal:
d) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum ºi veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

Norme metodologice:
20. Sunt considerate venituri neimpozabile veniturile prin care se recupereazã cheltuielile pentru care nu s-a acordat deducere la momentul efectuãrii lor, cum sunt: rambursãrile de impozit pe profit plãtit în perioadele anterioare, restituirea unor dobânzi ºi/sau penalitãþi de întârziere, veniturile din anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data constituirii lor ºi altele asemenea. Veniturile rezultate din înregistrarea în evidenþa contabilã a creanþelor privind impozitul pe profit amânat sunt venituri neimpozabile.

Codul fiscal:
e) veniturile neimpozabile, prevãzute expres în acorduri ºi memorandumuri aprobate prin acte normative.

Norme metodologice:
21. Contribuabilii pentru care prin acorduri ºi memorandumuri aprobate prin acte normative s-a prevãzut faptul cã profitul aferent anumitor activitãþi nu este impozabil sunt obligaþi sã organizeze ºi sã conducã evidenþa contabilã pentru determinarea profitului neimpozabil. La determinarea profitului aferent acestor activitãþi se iau în calcul ºi cheltuielile de conducere ºi administrare ºi alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proporþional cu veniturile obþinute din acele activitãþi, în situaþia în care evidenþa contabilã nu asigurã informaþia necesarã identificãrii acestora, dupã caz.

Codul fiscal:
Cheltuieli
Art. 21. - (1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate în scopul realizãrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare.

Norme metodologice:
22. Cheltuielile efectuate în scopul realizãrii de venituri impozabile sunt cheltuielile înregistrate cu realizarea ºi comercializarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrãrilor, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare.
23. În sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate în scopul realizãrii de venituri impozabile ºi cheltuielile efectuate cu editarea publicaþiilor care sunt înregistrate ca retururi în perioada de determinare a profitului impozabil pe baza documentelor justificative ºi în limita cotelor prevãzute în contractele de distribuþie, cu condiþia reflectãrii în contabilitate a veniturilor ºi cheltuielilor potrivit reglementãrilor contabile, respectiv cheltuielile generate de taxa pe valoarea adãugatã ca urmare a aplicãrii pro-ratei, în conformitate cu prevederile titlului VI "Taxa pe valoarea adãugatã" din Codul fiscal, precum ºi în alte situaþii când taxa pe valoarea adãugatã aferentã unor cheltuieli deductibile este înregistratã în costuri.
24. Nu sunt deductibile cheltuielile ocazionate de cesionarea cãtre personalul societãþii a acþiunilor proprii, în limitele stabilite de adunarea generalã a acþionarilor, nefiind cheltuieli efectuate în scopul realizãrii de venituri impozabile.

Codul fiscal:
(2) Sunt cheltuieli efectuate în scopul realizãrii de venituri ºi: [...]
b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecþia muncii ºi cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de muncã ºi a bolilor profesionale;

Norme metodologice:
25. Intrã sub incidenþa acestei prevederi cheltuielile efectuate în acest scop, în condiþiile în care specificul activitãþii desfãºurate se încadreazã în domeniile pentru care se impune respectarea normelor de protecþie a muncii, stabilite conform legislaþiei în materie.

Codul fiscal:
c) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de muncã, boli profesionale sau riscuri profesionale;

Norme metodologice:
26. Intrã sub incidenþa prevederilor art. 21 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de muncã ºi boli profesionale, efectuate potrivit Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de muncã ºi boli profesionale, cu modificãrile ulterioare. Cheltuielile cu primele de asigurare pentru riscul profesional, efectuate potrivit legislaþiei specifice, sunt deductibile la calculul profitului impozabil.

Codul fiscal:
e) cheltuielile de transport ºi cazare în þarã ºi în strãinãtate efectuate de cãtre salariaþi ºi administratori, în cazul în care contribuabilul realizeazã profit în exerciþiul curent ºi/sau din anii precedenþi;

Norme metodologice:
27. Calitatea de administrator rezultã din actul constitutiv al contribuabilului sau contractul de administrare.
28. Analiza în vederea acordãrii deductibilitãþii cheltuielilor de transport ºi cazare în þarã ºi strãinãtate, efectuate de cãtre salariaþi ºi administratori, se efectueazã pe baza rezultatului contabil curent, respectiv reportat. Profitul în exerciþiul curent reprezintã rezultatul contabil cumulat al lunii, respectiv trimestrului, dupã caz, urmând a se efectua regularizãri periodice. În cazul în care, prin cumularea rezultatului curent cu cel reportat, contribuabilul înregistreazã profit contabil, cheltuielile prevãzute la art. 21 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal sunt deductibile.

Codul fiscal:
f) contribuþia la rezerva mutualã de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;

Norme metodologice:
29. Intrã sub incidenþa prevederilor art. 21 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal cotizaþiile cooperativelor de credit afiliate casei centrale a cooperativelor de credit pentru constituirea rezervei mutuale de garantare, în conformitate cu reglementãrile legale.

Codul fiscal:
g) taxele de înscriere, cotizaþiile ºi contribuþiile obligatorii, reglementate de actele normative în vigoare, precum ºi contribuþiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de muncã;

Norme metodologice:
30. Intrã sub incidenþa prevederilor art. 21 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal cheltuielile cu taxele de înscriere, cotizaþiile ºi contribuþiile obligatorii, stabilite prin acte normative, de practicare a unor profesii cum sunt: expert contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, auditor financiar, avocat, notar ºi altele asemenea. Contribuþiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de muncã sunt cele datorate patronatelor, în conformitate cu prevederile Legii patronatelor nr. 356/2001.

Codul fiscal:
i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieþei, promovarea pe pieþe existente sau noi, participarea la târguri ºi expoziþii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii, în cazul în care contribuabilul realizeazã profit în exerciþiul curent ºi/sau din anii precedenþi, precum ºi în situaþia în care acesta se aflã înãuntrul perioadei de recuperare a pierderii fiscale, conform legii;

Norme metodologice:
31. În cazul în care activitãþile de promovare pe pieþe existente sau noi, participarea la târguri ºi expoziþii, la misiuni de afaceri genereazã cheltuieli cu bunuri din producþia proprie sau prestarea de servicii, în scopul popularizãrii firmei, produselor sau serviciilor, acestea sunt deductibile la determinarea profitului impozabil în baza art. 21 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal. Celelalte cheltuieli aferente activitãþilor prevãzute la art. 21 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal nu sunt deductibile în situaþia în care contribuabilul realizeazã pierdere contabilã din cumularea rezultatului curent cu cel reportat sau nu se aflã înãuntrul perioadei de recuperare a pierderii fiscale, conform art. 26 din Codul fiscal.
32. Analiza în vederea acordãrii deductibilitãþii cheltuielilor de marketing, studiul pieþei, promovarea pe pieþe existente sau noi, participarea la târguri ºi expoziþii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii se efectueazã pe baza rezultatului contabil curent, respectiv reportat. Profitul în exerciþiul curent reprezintã rezultatul contabil cumulat al lunii, respectiv trimestrului, dupã caz, urmând a se efectua regularizãri periodice. În cazul în care, prin cumularea rezultatului curent cu cel reportat, contribuabilul înregistreazã profit contabil, precum ºi în situaþia în care contribuabilul se aflã înãuntrul perioadei de recuperare a pierderii fiscale, conform legii, cheltuielile prevãzute la art. 21 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal sunt deductibile.

Codul fiscal:
(3) Urmãtoarele cheltuieli au deductibilitate limitatã:
a) cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicatã asupra diferenþei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile ºi totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decât cheltuielile de protocol ºi cheltuielile cu impozitul pe profit;

Norme metodologice:
33. Baza de calcul la care se aplicã cota de 2% o reprezintã diferenþa dintre totalul veniturilor ºi cheltuielile înregistrate conform reglementãrilor contabile, la care se efectueazã ajustãrile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent ºi amânat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.

Codul fiscal:
b) suma cheltuielilor cu indemnizaþia de deplasare acordatã salariaþilor pentru deplasãri în România ºi în strãinãtate, în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituþiile publice, în cazul în care contribuabilul realizeazã profit în exerciþiul curent ºi/sau din anii precedenþi. Cheltuielile de transport, cazare ºi indemnizaþia acordatã salariaþilor, în cazul contribuabilului care realizeazã pierdere în exerciþiul curent ºi/sau din anii precedenþi, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru instituþiile publice;

Norme metodologice:
34. Cheltuielile de transport, cazare ºi indemnizaþia acordatã salariaþilor sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru instituþiile publice, în situaþia în care contribuabilul înregistreazã pierdere contabilã din cumularea rezultatului contabil curent cu cel reportat.

Codul fiscal:
d) perisabilitãþile, în limitele stabilite de organele de specialitate ale administraþiei centrale, împreunã cu instituþiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanþelor Publice;

Norme metodologice:
35. Nu sunt considerate perisabilitãþi pierderile tehnologice care sunt cuprinse în norma de consum proprie necesarã pentru fabricarea unui produs sau obþinerea unui serviciu.

Codul fiscal:
l) cheltuielile pentru funcþionarea, întreþinerea ºi repararea locuinþelor de serviciu situate în localitatea unde se aflã sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile în limita corespunzãtoare suprafeþelor construite prevãzute de legea locuinþei, care se majoreazã din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferenþa nedeductibilã trebuie recuperatã de la beneficiari, respectiv chiriaºi/locatari;

Norme metodologice:
36. În cazul locuinþei de serviciu date în folosinþa unui salariat sau administrator, cheltuielile pentru funcþionarea, întreþinerea ºi repararea acesteia sunt deductibile în limita corespunzãtoare raportului dintre suprafaþa construitã prevãzutã de Legea locuinþei nr. 114/1996, republicatã, cu modificãrile ulterioare, majoratã cu 10%, ºi totalul suprafeþei construite a locuinþei de serviciu respective.

Codul fiscal:
m) cheltuielile de funcþionare, întreþinere ºi reparaþii aferente unui sediu aflat în locuinþa proprietate personalã a unei persoane fizice, folositã ºi în scop personal, deductibile în limita corespunzãtoare suprafeþelor puse la dispoziþia societãþii în baza contractelor încheiate între pãrþi, în acest scop;

Norme metodologice:
37. În cazul în care sediul unui contribuabil se aflã în locuinþa proprietate a unei persoane fizice, cheltuielile de funcþionare, întreþinere ºi reparaþii aferente sediului sunt deductibile în limita determinatã pe baza raportului dintre suprafaþa pusã la dispoziþie contribuabilului, menþionatã în contractul încheiat între pãrþi, ºi suprafaþa totalã a locuinþei. Contribuabilul va justifica cheltuielile de funcþionare, întreþinere ºi reparaþii aferente sediului cu documente legale, cum sunt contractele încheiate cu furnizorii de utilitãþi ºi alte documente.

Codul fiscal:
(4) Urmãtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentând diferenþe din anii precedenþi sau din anul curent, precum ºi impozitele pe profit sau pe venit plãtite în strãinãtate. Sunt nedeductibile ºi cheltuielile cu impozitele nereþinute la sursã în numele persoanelor fizice ºi juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din România;

Norme metodologice:
38. Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentând diferenþe din anii precedenþi sau din anul curent, precum ºi impozitele plãtite în strãinãtate. Sunt nedeductibile ºi impozitele cu reþinere la sursã plãtite în numele persoanelor fizice ºi juridice nerezidente pentru veniturile realizate din România. Cheltuielile cu impozitul pe profit amânat, înregistrate de contribuabil, sunt nedeductibile.

Codul fiscal:
b) amenzile, confiscãrile, majorãrile de întârziere ºi penalitãþile de întârziere datorate cãtre autoritãþile române, potrivit prevederilor legale. Amenzile, penalitãþile sau majorãrile datorate cãtre autoritãþi strãine ori în cadrul contractelor economice încheiate cu persoane nerezidente în România ºi/sau autoritãþi strãine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepþia majorãrilor, al cãror regim este reglementat prin convenþiile de evitare a dublei impuneri. [...]

Norme metodologice:
39. Prin autoritãþi române se înþelege totalitatea organelor administraþiei publice centrale ºi locale care urmãresc ºi încaseazã amenzi, majorãri ºi penalitãþi de întârziere, executã confiscãri, potrivit prevederilor legale.
40. Majorãrile datorate cãtre autoritãþi strãine ori în cadrul contractelor economice încheiate cu persoane nerezidente în România care, potrivit convenþiilor de evitare a dublei impuneri, sunt tratate ca dobânzi sunt cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil în condiþiile prevãzute de titlul II din Codul fiscal.
 

Codul fiscal:
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsã din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare, precum ºi taxa pe valoarea adãugatã aferentã, dacã aceasta este datoratã potrivit prevederilor titlului VI;

Norme metodologice:
41. Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor constatate lipsã din gestiune sau degradate ºi neimputabile, inclusiv taxa pe valoarea adãugatã aferentã, dupã caz, pentru care s-au încheiat contracte de asigurare, nu intrã sub incidenþa prevederilor art. 21 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal.
42. Cheltuiala cu valoarea neamortizatã a activelor corporale lipsã din gestiune sau distruse, pentru care nu s-au încheiat contracte de asigurare, nu este cheltuialã deductibilã fiscal, inclusiv taxa pe valoarea adãugatã aferentã, dupã caz. Cheltuiala cu valoarea neamortizatã a activelor corporale lipsã din gestiune sau distruse, care excedeazã valorii recuperate în baza contractelor de asigurare încheiate, inclusiv taxa pe valoarea adãugatã aferentã, dupã caz, nu este deductibilã fiscal.

Codul fiscal:
e) cheltuielile fãcute în favoarea acþionarilor sau asociaþilor, altele decât cele generate de plãþi pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preþul de piaþã pentru aceste bunuri sau servicii;

Norme metodologice:
43. Sunt considerate cheltuieli fãcute în favoarea participanþilor urmãtoarele:
a) cheltuielile cu amortizarea, întreþinerea ºi repararea mijloacelor de transport utilizate de cãtre participanþi, în favoarea acestora;
b) bunurile, mãrfurile ºi serviciile acordate participanþilor, precum ºi lucrãrile executate în favoarea acestora;
c) cheltuielile cu chiria ºi întreþinerea spaþiilor puse la dispoziþie acestora;
d) alte cheltuieli în favoarea acestora.

Codul fiscal:
f) cheltuielile înregistrate în contabilitate, care nu au la bazã un document justificativ, potrivit legii, prin care sã se facã dovada efectuãrii operaþiunii sau intrãrii în gestiune, dupã caz, potrivit normelor;

Norme metodologice:
44. Înregistrãrile în evidenþa contabilã se fac cronologic ºi sistematic, pe baza înscrisurilor ce dobândesc calitatea de document justificativ care angajeazã rãspunderea persoanelor care l-au întocmit, conform reglementãrilor contabile în vigoare.

Codul fiscal:
h) cheltuielile determinate de diferenþele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se deþin participaþii, precum ºi de diferenþele nefavorabile de valoare aferente obligaþiunilor emise pe termen lung, cu excepþia celor determinate de vânzarea-cesionarea acestora;

Norme metodologice:
45. Cheltuielile reprezentând pierderi de valoare a titlurilor de participare, ca urmare a reducerii valorii capitalului social la societatea comercialã la care se deþin titlurile de participare sau ca urmare a modificãrii cotaþiei pe piaþa bursierã, sunt cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.
46. Nu intrã sub incidenþa acestor prevederi cheltuielile reprezentând valoarea titlurilor de participare tranzacþionate sau cesionate.
47. În cazul vânzãrii titlurilor de participare, profitul impozabil se determinã ca diferenþã între valoarea obþinutã în urma vânzãrii ºi valoarea nominalã în cazul primei vânzãri sau costul de achiziþie ori valoarea fiscalã definitã potrivit art. 27 din Codul fiscal, dupã caz. La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din evidenþã a stocurilor.

Codul fiscal:
m) cheltuielile cu serviciile de management, consultanþã, asistenþã sau alte prestãri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestãrii acestora în scopul desfãºurãrii activitãþii proprii ºi pentru care nu sunt încheiate contracte;

Norme metodologice:
48. Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultanþã, asistenþã sau alte prestãri de servicii trebuie sã se îndeplineascã cumulativ urmãtoarele condiþii:
- serviciile trebuie sã fie efectiv prestate, sã fie executate în baza unui contract care sã cuprindã date referitoare la prestatori, termene de execuþie, precizarea serviciilor prestate, precum ºi tarifele percepute, respectiv valoarea totalã a contractului, iar defalcarea cheltuielilor de aceastã naturã sã se facã pe întreaga duratã de desfãºurare a contractului sau pe durata realizãrii obiectului contractului; prestarea efectivã a serviciilor se justificã prin: situaþii de lucrãri, procese-verbale de recepþie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de piaþã sau orice alte materiale corespunzãtoare;
- contribuabilul trebuie sã dovedeascã necesitatea efectuãrii cheltuielilor prin specificul activitãþilor desfãºurate.
49. Pentru servicii de management, consultanþã ºi asistenþã tehnicã prestate de nerezidenþii afiliaþi contribuabilului, la analiza tranzacþiilor pentru determinarea deductibilitãþii cheltuielilor trebuie sã se aibã în vedere ºi principiile din comentariul la articolul 9 privind impunerea întreprinderilor asociate din Convenþia-model cu privire la impozitele pe venit ºi impozitele pe capital. Analiza trebuie sã aibã în vedere:
(i) pãrþile implicate;
(ii) natura serviciilor prestate;
(iii) elementele de recunoaºtere a cheltuielilor ºi veniturilor pe baza documentelor justificative care sã ateste prestarea acestor servicii.

Codul fiscal:
Provizioane ºi rezerve
Art. 22 - (1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor ºi provizioanelor, numai în conformitate cu prezentul articol, astfel:
a) rezerva legalã este deductibilã în limita unei cote de 5% aplicatã asupra profitului contabil, înainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile ºi se adaugã cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pânã ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris ºi vãrsat sau din patrimoniu, dupã caz, potrivit legilor de organizare ºi funcþionare. În cazul în care aceasta este utilizatã pentru acoperirea pierderilor sau este distribuitã sub orice formã, reconstituirea ulterioarã a rezervei nu mai este deductibilã la calculul profitului impozabil. Prin excepþie, rezerva constituitã de persoanele juridice care furnizeazã utilitãþi societãþilor comerciale care se restructureazã, se reorganizeazã sau se privatizeazã poate fi folositã pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de acþiuni obþinut în urma procedurii de conversie a creanþelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil;

Norme metodologice:
50. Cota de 5% reprezentând rezerva prevãzutã la art. 22 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplicã asupra diferenþei dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile, ºi totalul cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent ºi amânat ºi cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, înregistrate în contabilitate. Rezerva se calculeazã cumulat de la începutul anului ºi este deductibilã la calculul profitului impozabil lunar sau trimestrial, dupã caz. În veniturile neimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul pentru rezervã sunt incluse veniturile prevãzute la art. 20 din Codul fiscal, cu excepþia celor prevãzute la lit. e) din acelaºi articol. Rezervele astfel constituite se completeazã sau se diminueazã în funcþie de nivelul profitului contabil din perioada de calcul.
51. În cazul în care aceastã rezervã este utilizatã pentru acoperirea pierderilor sau este distribuitã sub orice formã, rezerva reconstituitã ulterior acestei utilizãri în aceeaºi limitã nu mai este deductibilã la calculul profitului impozabil.

Codul fiscal:
b) provizioanele pentru garanþii de bunã execuþie acordate clienþilor;

Norme metodologice:
52. Provizioanele pentru garanþii de bunã execuþie acordate clienþilor se constituie trimestrial numai pentru bunurile livrate, lucrãrile executate ºi serviciile prestate în cursul trimestrului respectiv pentru care se acordã garanþie în perioadele urmãtoare, la nivelul cotelor prevãzute în contractele încheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevãzut în tariful lucrãrilor executate ori serviciilor prestate.
Pentru lucrãrile de construcþii care necesitã garanþii de bunã execuþie, conform prevederilor din contractele încheiate, astfel de provizioane se constituie trimestrial, în limita cotelor prevãzute în contracte, cu condiþia reflectãrii integrale la venituri a valorii lucrãrilor executate ºi confirmate de beneficiar pe baza situaþiilor de lucrãri.
Înregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garanþiile de bunã execuþie se face pe mãsura efectuãrii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanþie înscrise în contract.
Aceleaºi prevederi se aplicã ºi în cazul provizioanelor pentru garanþii de bunã execuþie a contractelor externe, acordate în condiþiile legii producãtorilor ºi prestatorilor de servicii, în cazul exporturilor complexe, proporþional cu cota de participare la realizarea acestora, cu condiþia ca acestea sã se regãseascã distinct în contractele încheiate sau în tariful lucrãrilor executate ºi în facturile emise.
Prin export complex se înþelege exportul de echipamente, instalaþii sau pãrþi de instalaþii, separat ori împreunã cu tehnologii, licenþe, know-how, asistenþã tehnicã, proiectare, construcþii-montaj, lucrãri de punere în funcþiune ºi recepþie, precum ºi piesele de schimb ºi materialele aferente, definite în conformitate cu actele normative în vigoare.
Sunt considerate exporturi complexe lucrãrile geologice de proiectare-explorare, lucrãrile de exploatare pentru zãcãminte minerale, construcþii de reþele electrice, executarea de foraje de sonde, construcþii de schele, de instalaþii ºi conducte de transport, de depozitare ºi de distribuire a produselor petroliere ºi a gazelor naturale, precum ºi realizarea de nave complete, de obiective în domeniile agriculturii, îmbunãtãþirilor funciare, amenajãrilor hidrotehnice, silvice, organizarea exploatãrilor forestiere ºi altele asemenea, definite în conformitate cu actele normative în vigoare.

Codul fiscal:
c) provizioanele constituite în limita unui procent de 20% începând cu data de 1 ianuarie 2004, 25% începând cu data de 1 ianuarie 2005, 30% începând cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanþelor asupra clienþilor, înregistrate de cãtre contribuabili, altele decât cele prevãzute la lit. d), f), g) ºi i), care îndeplinesc cumulativ urmãtoarele condiþii:
1. sunt înregistrate dupã data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt neîncasate într-o perioadã ce depãºeºte 270 de zile de la data scadenþei;
3. nu sunt garantate de altã persoanã;
4. sunt datorate de o persoanã care nu este persoanã afiliatã contribuabilului;
5. au fost incluse în veniturile impozabile ale contribuabilului.

Norme metodologice:
53. Creanþele asupra clienþilor reprezintã sumele datorate de clienþii interni ºi externi pentru produse, semifabricate, materiale, mãrfuri etc. vândute, lucrãri executate ºi servicii prestate, pe bazã de facturi, înregistrate dupã 1 ianuarie 2004 ºi neîncasate într-o perioadã ce depãºeºte 270 de zile de la data scadenþei.
Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueazã prin trecerea acestora pe venituri în cazul încasãrii creanþei, proporþional cu valoarea încasatã sau înregistrarea acesteia pe cheltuieli.
În cazul creanþelor în valutã, provizionul este deductibil la nivelul valorii influenþate cu diferenþele de curs favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evaluãrii acestora.

Codul fiscal:
e) rezervele constituite de societãþile comerciale bancare sau alte instituþii de credit autorizate, precum ºi de societãþile de credit ipotecar, potrivit legilor de organizare ºi funcþionare;

Norme metodologice:
54. Rezervele deductibile din punct de vedere fiscal, inclusiv fondul pentru riscuri bancare generale, în cazul bãncilor, precum ºi în cazul sucursalelor din România ale bãncilor, persoane juridice strãine, se calculeazã lunar în cotele ºi în limitele prevãzute de Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancarã, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare.

Codul fiscal:
g) rezervele legale ºi provizioanele constituite de Banca Naþionalã a României, în conformitate cu legislaþia în vigoare;

Norme metodologice:
55. Rezervele legale se constituie lunar din profitul Bãncii Naþionale a României, în cotele ºi în limitele stabilite, conform legii.

Codul fiscal:
h) rezervele tehnice constituite de societãþile de asigurare ºi reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare ºi funcþionare. Pentru contractele de asigurare cedate în reasigurare, rezervele se diminueazã astfel încât nivelul acestora sã acopere partea de risc care rãmâne în sarcina asigurãtorului, dupã deducerea reasigurãrii;

Norme metodologice:
56. În cazul societãþilor din domeniul asigurãrilor ºi reasigurãrilor sunt deductibile rezervele tehnice calculate conform prevederilor Legii nr. 32/2000 privind societãþile de asigurare ºi supravegherea asigurãrilor, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare. Conform dispoziþiilor acestei legi rezervele de prime ºi de daune se constituie din cote-pãrþi corespunzãtoare sumelor aferente riscurilor neexpirate în anul în care s-au încasat primele.

Codul fiscal:
(2) Contribuabilii autorizaþi sã desfãºoare activitate în domeniul exploatãrii zãcãmintelor naturale sunt obligaþi sã înregistreze în evidenþa contabilã ºi sã deducã provizioane pentru refacerea terenurilor afectate ºi pentru redarea acestora în circuitul economic, silvic sau agricol, în limita unei cote de 1% aplicate asupra diferenþei dintre veniturile ºi cheltuielile din exploatare, pe toatã durata de funcþionare a exploatãrii zãcãmintelor naturale.

Norme metodologice:
57. Provizioanele prevãzute la art. 22 alin. (2) din Codul fiscal sunt obligatorii pentru contribuabilii care au ca domeniu de activitate exploatarea de resurse minerale, gaze naturale ºi pentru titularii acordurilor petroliere.

Codul fiscal:
(6) Sumele înregistrate în conturi de rezerve legale ºi rezerve reprezentând facilitãþi fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. În cazul în care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculeazã impozitul pe profit ºi se stabilesc dobânzi ºi penalitãþi de întârziere, de la data aplicãrii facilitãþii respective, potrivit legii. Nu se supun impozitãrii rezervele din influenþe de curs valutar aferente aprecierii disponibilitãþilor în valutã, constituite potrivit legii, înregistrate de societãþi comerciale bancare - persoane juridice române ºi sucursalele bãncilor strãine, care îºi desfãºoarã activitatea în România.

Norme metodologice:
58. Intrã sub incidenþa art. 22 alin. (6) din Codul fiscal urmãtoarele sume înregistrate în conturi de rezerve sau surse proprii de finanþare, în conformitate cu reglementãrile privind impozitul pe profit:
a) sumele reprezentând diferenþele nete rezultate din evaluarea disponibilului în devize, în conformitate cu actele normative în vigoare, care au fost neimpozabile;
b) scutirile ºi reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului investit potrivit prevederilor legii, inclusiv suma profitului investit, diferenþa dintre cota redusã de impozit pentru exportul de bunuri ºi/sau servicii ºi cota standard, precum ºi cele prevãzute în legi speciale.

Codul fiscal:
Cheltuieli cu dobânzile ºi diferenþe de curs valutar
Art. 23. - (1) Cheltuielile cu dobânzile sunt integral deductibile în cazul în care gradul de îndatorare a capitalului este mai mic decât unu. Gradul de îndatorare a capitalului se determinã ca raport între capitalul împrumutat cu termen de rambursare peste un an ºi capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la începutul anului ºi sfârºitul perioadei pentru care se determinã impozitul pe profit. Prin capitalul împrumutat se înþelege totalul creditelor ºi împrumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale. Începând cu data de 1 ianuarie 2006, cheltuielile cu dobânzile sunt integral deductibile, în cazul în care gradul de îndatorare a capitalului este mai mic decât trei.
(2) În cazul în care gradul de îndatorare a capitalului este peste unu inclusiv, cheltuielile cu dobânzile ºi cu pierderea netã din diferenþele de curs valutar sunt deductibile pânã la nivelul sumei veniturilor din dobânzi, plus 10% din celelalte venituri ale contribuabilului. Cheltuielile cu dobânzile ºi cu pierderea netã din diferenþele de curs valutar rãmase nedeductibile se reporteazã în perioada urmãtoare, în aceleaºi condiþii, pânã la deductibilitatea integralã a acestora.
(3) În cazul în care cheltuielile din diferenþele de curs valutar ale contribuabilului depãºesc veniturile din diferenþele de curs valutar, diferenþa va fi tratatã ca o cheltuialã cu dobânda, potrivit alin. (1) ºi (2), deductibilitatea acestei diferenþe fiind supusã limitãrilor prevãzute în aceste alineate. Cheltuielile din diferenþele de curs valutar, care se limiteazã potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente împrumuturilor luate în calcul la determinarea gradului de îndatorare a capitalului.
(4) Dobânzile ºi pierderile din diferenþe de curs valutar, în legãturã cu împrumuturile obþinute direct sau indirect de la bãnci internaþionale de dezvoltare ºi organizaþii similare, menþionate în norme, ºi cele care sunt garantate de stat nu intrã sub incidenþa prevederilor prezentului articol.
(5) În cazul împrumuturilor obþinute de la alte entitãþi, cu excepþia societãþilor comerciale bancare române sau strãine, sucursalelor bãncilor strãine, cooperativelor de credit, a societãþilor de leasing pentru operaþiuni de leasing, a societãþilor de credit ipotecar ºi a persoanelor juridice care acordã credite potrivit legii, dobânzile deductibile sunt limitate la:
a) nivelul ratei dobânzilor de referinþã a Bãncii Naþionale a României, corespunzãtoare ultimei luni din trimestru, pentru împrumuturile în lei, ºi
b) nivelul ratei dobânzii anuale de 9%, pentru împrumuturile în valutã. Acest nivel al ratei dobânzii se aplicã la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei dobânzii pentru împrumuturile în valutã se va actualiza prin hotãrâre a Guvernului.
(6) Limita prevãzutã la alin. (5) se aplicã separat pentru fiecare împrumut, înainte de aplicarea prevederilor alin. (1) ºi (2).
(7) Prevederile alin. (1)-(3) nu se aplicã societãþilor comerciale bancare, persoane juridice române, sucursalelor bãncilor strãine care îºi desfãºoarã activitatea în România, societãþilor de leasing pentru operaþiunile de leasing, societãþilor de credit ipotecar, precum ºi instituþiilor de credit.
(8) În cazul unei persoane juridice strãine care îºi desfãºoarã activitatea printr-un sediu permanent în România, prevederile prezentului articol se aplicã prin luarea în considerare a capitalului propriu.

Norme metodologice:
59. În vederea determinãrii valorii deductibile a cheltuielilor cu dobânzile se efectueazã mai întâi ajustãrile conform art. 23 alin. (5) din Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu dobânzile care excedeazã nivelului de deductibilitate permis conform art. 23 alin. (5) este consideratã nedeductibilã, fãrã a mai fi luatã în calcul în perioadele urmãtoare.
60. În cazul în care capitalul propriu are o valoare negativã sau gradul de îndatorare este mai mare ori egal cu 1, contribuabilul aplicã limitarea prevãzutã la art. 23 alin. (2) din Codul fiscal.
61. Intrã sub incidenþa art. 23 alin. (3) din Codul fiscal pierderea netã din diferenþe de curs valutar aferente capitalului împrumutat.
62. Instituþiile de credit, în sensul art. 23 alin. (7) din Codul fiscal, sunt cele autorizate, potrivit legii, de Banca Naþionalã a României. În sensul art. 23 alin. (5) din Codul fiscal, prin persoane juridice care acordã credite potrivit legii se înþelege persoanele juridice care sunt autorizate sã acorde credite prin legi speciale de înfiinþare.
63. Gradul de îndatorare al capitalului se determinã ca raport între capitalul împrumutat ºi capitalul propriu. Prin capital împrumutat se înþelege totalul creditelor ºi împrumuturilor cu termen de rambursare peste un an de la data semnãrii contractului, respectiv credite bancare, împrumuturi de la instituþii financiare, împrumuturi de la acþionari, asociaþi sau alte persoane, credite furnizori.
64. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul exerciþiului ºi alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementãrilor legale. În cazul sediilor permanente, capitalul propriu cuprinde capitalul de dotare pus la dispoziþie de societatea principalã pentru desfãºurarea activitãþii în România, potrivit documentelor de autorizare, rezervele legale, alte rezerve, rezultatul exerciþiului ºi alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementãrilor legale.
Capital împrumutatGradul de îndatorare = ──Capital propriu

65. Pentru calculul deductibilitãþii cheltuielilor cu dobânzile se au în vedere urmãtoarele:
a) Pentru împrumuturile angajate de la alte entitãþi, cu excepþia societãþilor bancare române sau strãine, sucursalelor bãncilor strãine, cooperativelor de credit, a societãþilor de leasing pentru operaþiuni de leasing, a societãþilor de credit ipotecar ºi a persoanelor juridice care acordã credite potrivit legii, se aplicã limita prevãzutã la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal, indiferent de perioada în care au fost contractate.
b) În scopul aplicãrii art. 23 alin. (5) din Codul fiscal, nivelul ratei dobânzii de referinþã, recunoscutã la calculul profitului impozabil, este cea din ultima lunã a trimestrului pentru care se calculeazã impozitul pe profit, publicatã de Banca Naþionalã a României în Monitorul Oficial al României, Partea I;
c) Modul de calcul al dobânzii, conform art. 23 alin. (5) din Codul fiscal, va fi cel corespunzãtor modului de calcul al dobânzii aferente împrumuturilor.
d) Rezultatul exerciþiului luat în calcul la determinarea capitalului propriu pentru sfârºitul perioadei este cel înregistrat de contribuabil înainte de calculul impozitului pe profit.
66. Cheltuielile cu dobânzile însumate cu pierderea netã din diferenþele de curs valutar aferente împrumuturilor cu termen de rambursare mai mare de un an, luate în considerare la calculul gradului de îndatorare, sunt deductibile la determinarea profitului impozabil în limitele prevãzute la art. 23 alin. (2) din Codul fiscal.
67. În cazul leasingului financiar, utilizatorul nu aplicã limita prevãzutã la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal.
68. În vederea determinãrii impozitului pe profit, gradul de îndatorare se calculeazã ca raport între media capitalului împrumutat ºi media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile existente la începutul anului ºi la sfârºitul perioadei pentru care se determinã impozitul pe profit, dupã cum urmeazã:

În cazul în care gradul de îndatorare astfel determinat este mai mic decât 1, cheltuielile cu dobânzile ºi cu pierderea netã de curs valutar sunt deductibile integral dupã ce s-au efectuat ajustãrile prevãzute la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal.
Dacã gradul de îndatorare astfel determinat este 1 sau mai mare decât 1, suma cheltuielilor cu dobânzile ºi cu pierderea netã din diferenþe de curs valutar este deductibilã numai în limita urmãtoarei sume: venitul din dobânzi al contribuabilului plus 10% din celelalte venituri impozabile ale acestuia. Celelalte venituri nu includ: veniturile din dobânzi, veniturile din diferenþe de curs valutar, veniturile înregistrate în conturile 711, 721 ºi 722, precum ºi eventualele venituri rezultate din operaþiuni care au ca scop majorarea limitei prevãzute în art. 23 alin. (2) din Codul fiscal.
69. Cheltuielile rãmase nedeductibile dupã aplicarea prevederilor art. 23 alin. (2) din Codul fiscal sunt reportate în perioada urmãtoare ºi sunt tratate din punct de vedere fiscal ca fiind cheltuieli ale perioadei respective, urmând sã devinã subiect al limitãrii aplicabile în acea perioadã.
70. În sensul prevederilor art. 23 alin. (4) din Codul fiscal, prin bãnci internaþionale de dezvoltare se înþelege:
- Banca Internaþionalã pentru Reconstrucþie ºi Dezvoltare (BIRD), Corporaþia Financiarã Internaþionalã (CFI) ºi Asociaþia pentru Dezvoltare Internaþionalã (ADI);
- Banca Europeanã de Investiþii (BEI);
- Banca Europeanã pentru Reconstrucþie ºi Dezvoltare (BERD);
- bãnci ºi organizaþii de cooperare ºi dezvoltare regionalã similare.
Prin împrumut garantat de stat se înþelege împrumutul garantat de stat potrivit Legii datoriei publice nr. 81/1999.

 

Codul fiscal:
Amortizarea fiscalã
Art. 24 [...]
(8) În cazul metodei de amortizare degresivã, amortizarea se calculeazã prin multiplicarea cotelor de amortizare liniarã cu unul dintre coeficienþii urmãtori:
a) 1,5, dacã durata normalã de utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 2 ºi 5 ani;
b) 2,0, dacã durata normalã de utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 5 ºi 10 ani;
c) 2,5, dacã durata normalã de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.


Norme metodologice:
71. Exemplu de calcul al amortizãrii prin utilizarea regimului de amortizare degresivã. Pentru un mijloc fix se dau urmãtoarele date:
- valoarea de intrare: 350.000.000 lei;
- durata normalã de funcþionare conform catalogului: 10 ani;
- cota anualã de amortizare: 100/10 = 10%;
- cota anualã de amortizare degresivã: 10% x 2,0 = 20%;
Amortizarea anualã se va calcula astfel:

Codul fiscal:
Contracte de leasing
Art. 25. - (1) În cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, în timp ce în cazul leasingului operaþional, locatorul are aceastã calitate. Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de cãtre utilizator, în cazul leasingului financiar, ºi de cãtre locator, în cazul leasingului operaþional, cheltuielile fiind deductibile, potrivit art. 24.
(2) În cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobânda, iar în cazul leasingului operaþional locatorul deduce chiria (rata de leasing).

Norme metodologice:
72. Încadrarea operaþiunilor de leasing se realizeazã avându-se în vedere prevederile art. 7 alin. (1) pct. 7 ºi 8 din Codul fiscal ºi clauzele contractului de leasing.

Codul fiscal:
Pierderi fiscale
Art. 26. - (1) Pierderea anualã, stabilitã prin declaraþia de impozit pe profit, se recupereazã din profiturile impozabile obþinute în urmãtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea înregistrãrii acestora, la fiecare termen de platã a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale în vigoare din anul înregistrãrii acestora.
(2) Pierderea fiscalã înregistratã de contribuabilii care îºi înceteazã existenþa prin divizare sau fuziune nu se recupereazã de cãtre contribuabilii nou-înfiinþaþi sau de cãtre cei care preiau patrimoniul societãþii absorbite, dupã caz.
(3) În cazul persoanelor juridice strãine, prevederile alin. (1) se aplicã luându-se în considerare numai veniturile ºi cheltuielile atribuibile sediului permanent în România.
(4) Contribuabilii care au fost obligaþi la plata unui impozit pe venit ºi care anterior au realizat pierdere fiscalã, intrã sub incidenþa prevederilor alin. (1) de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceastã pierdere se recupereazã pe perioada cuprinsã între data înregistrãrii pierderii fiscale ºi limita celor 5 ani.

Norme metodologice:
73. Recuperarea pierderilor fiscale anuale se face în ordinea înregistrãrii acestora, la fiecare termen de platã a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale în vigoare din anul înregistrãrii acestora.
74. Pierderea fiscalã reprezintã suma înregistratã în declaraþia de impunere a anului precedent.
75. În cazul în care recuperarea pierderii contabile se face din rezervele legale, constituite din profit înainte de impozitare, reconstituirea ulterioarã a rezervei legale nu va mai fi o sumã deductibilã la calculul profitului impozabil.
76. Persoana juridicã din al cãrei patrimoniu se desprinde o parte în urma unei operaþiuni de divizare ºi care îºi continuã existenþa ca persoanã juridicã recupereazã partea din pierderea fiscalã înregistratã înainte de momentul în care operaþiunea de divizare produce efecte, proporþional cu drepturile ºi obligaþiile menþinute de persoana juridicã respectivã.
77. În cazul fuziunii prin absorbþie pierderea fiscalã rezultatã din declaraþia de impunere a persoanei juridice absorbante, declaratã pânã la data înscrierii la registrul comerþului a menþiunii privind majorarea capitalului social, se recupereazã potrivit prevederilor din lege.

Codul fiscal:
Reorganizãri, lichidãri ºi alte transferuri de active ºi titluri de participare
Art. 27. - (1) În cazul contribuþiilor cu active la capitalul unei persoane juridice în schimbul unor titluri de participare la aceastã persoanã juridicã se aplicã urmãtoarele reguli:
a) contribuþiile nu sunt transferuri impozabile în înþelesul prevederilor prezentului titlu ºi al prevederilor titlului III;
b) valoarea fiscalã a activelor primite de persoana juridicã este egalã cu valoarea fiscalã a acelor active la persoana care contribuie cu activul;
c) valoarea fiscalã a titlurilor de participare primite de persoana care contribuie cu activele este egalã cu valoarea fiscalã a activelor aduse drept contribuþie de cãtre persoana respectivã.

Norme metodologice:
78. În sensul dispoziþiilor art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, o persoanã juridicã poate participa cu active la una sau mai multe persoane juridice existente sau care iau astfel fiinþã, prin constituirea sau majorarea capitalului social al acestora primind în schimb titluri de participare ale societãþilor respective. Contribuþiile cu active la capitalul social al unei persoane juridice în schimbul unor titluri de participare la aceastã persoanã juridicã nu sunt luate în calcul la determinarea profitului impozabil.
79. În cazul în care pentru contribuþia cu active se datoreazã taxa pe valoarea adãugatã potrivit dispoziþiilor titlului VI din Codul fiscal, iar beneficiarul aportului nu poate exercita dreptul de deducere pentru aceasta, valoarea fiscalã, în sensul art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, se majoreazã cu taxa pe valoarea adãugatã.

Codul fiscal:
(2) Distribuirea de active de cãtre o persoanã juridicã românã cãtre participanþii sãi, fie sub formã de dividend, fie ca urmare a operaþiunii de lichidare, se trateazã ca transfer impozabil, exceptându-se cazurile prevãzute la alin. (3).

Norme metodologice:
80. Distribuirea de active de cãtre o persoanã juridicã românã cãtre participanþii sãi se poate realiza în cazul lichidãrii.
81. Profitul impozabil în cazul lichidãrii se calculeazã ca diferenþã între veniturile ºi cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, calculate cumulat de la începutul anului fiscal, luându-se în calcul: profitul din lichidarea patrimoniului, sumele din anularea provizioanelor, sumele înregistrate în conturi de capitaluri proprii constituite din profitul brut ºi care nu au fost impozitate la data constituirii, alte elemente similare veniturilor ºi cheltuielilor.
82. La calculul impozitului pe profit datorat de contribuabilii care îºi înceteazã existenþa în urma operaþiunilor de lichidare nu sunt impozitate rezervele constituite din profitul net, inclusiv sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit, repartizate ca surse proprii de finanþare pe parcursul perioadei de funcþionare, potrivit legii, acestea fiind tratate în conformitate cu prevederile art. 22. Acelaºi tratament se aplicã ºi rezervelor constituite din diferenþe de curs favorabile capitalului social în devize sau din evaluarea, în conformitate cu actele normative în vigoare, a disponibilului în devize, dacã legea nu prevede altfel.
83. Impozitul pe dividende se determinã dupã calculul profitului impozabil, se reþine ºi se vireazã, pentru urmãtoarele elemente:
- profit obþinut în urma operaþiunii de lichidare a societãþilor comerciale;
- capital social majorat prin utilizarea unor elemente de capitaluri proprii (diferenþe provenite din reevaluarea imobilizãrilor ºi a stocurilor, potrivit legii, sume înregistrate la rezerve din diferenþe de curs valutar etc.);
- capitaluri proprii constituite din profitul brut, potrivit prevederilor legale (rezerve legale, reduceri sau scutiri de impozit pe profit pentru profitul reinvestit etc.);
- capitaluri proprii constituite în conformitate cu prevederile legale, fãrã ca sumele cuprinse în capitaluri sã fie evidenþiate în prealabil la venituri (diferenþe provenite din reevaluarea imobilizãrilor, diferenþe de curs valutar din evaluarea disponibilitãþilor în valutã, diferenþe din aplicarea cotei reduse pentru activitatea de export, subvenþii pentru investiþii etc.).
84. Pentru elementele de capital propriu, constituite din profitul net (rezerva statutarã, alte rezerve, profitul net realizat în exerciþiile precedente a cãrui repartizare a fost amânatã etc.), se calculeazã ºi se vireazã numai impozit pe dividende.

Codul fiscal:
(3) Prevederile prezentului articol se aplicã urmãtoarelor operaþiuni de reorganizare, dacã acestea nu au ca principal obiectiv evaziunea fiscalã sau evitarea plãþii impozitelor:
a) fuziunea între douã sau mai multe persoane juridice române, în cazul în care participanþii la oricare persoanã juridicã care fuzioneazã primesc titluri de participare la persoana juridicã succesoare;
b) divizarea unei persoane juridice române în douã sau mai multe persoane juridice române, în cazul în care participanþii la persoana juridicã iniþialã beneficiazã de o distribuire proporþionalã a titlurilor de participare la persoanele juridice succesoare;

Norme metodologice:
85. În înþelesul art. 27 alin. (3) lit. a) ºi b) din Codul fiscal, operaþiunile de fuziune ºi divizare sunt reglementate prin Legea nr. 31/1990 privind societãþile comerciale, republicatã, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare.

Codul fiscal:
c) achiziþionarea de cãtre o persoanã juridicã românã a tuturor activelor ºi pasivelor aparþinând uneia sau mai multor activitãþi economice ale altei persoane juridice române, numai în schimbul unor titluri de participare;

Norme metodologice:
86. Prevederea de la art. 27 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal are în vedere transferul unei pãrþi din activul unei societãþi (transmiþãtoare) cãtre una sau mai multe societãþi (beneficiare) existente sau care iau astfel fiinþã, în schimbul atribuirii de titluri de participare ale societãþilor beneficiare.
 

Codul fiscal:

CAPITOLUL III
Aspecte fiscale internaþionale

Veniturile unui sediu permanent
Art. 29. [...]
(2) Profitul impozabil se determinã în conformitate cu regulile stabilite în capitolul II al prezentului titlu, în urmãtoarele condiþii:
a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ în veniturile impozabile;
b) numai cheltuielile efectuate în scopul obþinerii acestor venituri se includ în cheltuielile deductibile;
c) cheltuielile de conducere ºi cheltuielile generale de administrare, indiferent de locul în care s-au efectuat, decontate de persoana juridicã strãinã ºi înregistrate de sediul permanent, sunt deductibile în limita a 10% din veniturile salariale ale angajaþilor sediului permanent.

Norme metodologice:
87. Prin angajaþi ai sediului permanent se înþelege persoanele angajate cu contract individual de muncã în condiþiile legii.

Codul fiscal:
(3) Profitul impozabil al sediului permanent se determinã prin tratarea sediului permanent ca persoanã separatã ºi prin utilizarea regulilor preþurilor de transfer la stabilirea preþului de piaþã al unui transfer fãcut între persoana juridicã strãinã ºi sediul sãu permanent.
(4) Înainte de a desfãºura activitate printr-un sediu permanent în România, reprezentantul legal la persoanei juridice strãine prevãzute la alin. (1) trebuie sã înregistreze sediul permanent la autoritatea fiscalã competentã.

Norme metodologice:
88. Persoanele juridice strãine care desfãºoarã activitãþile menþionate la art. 8 alin. (3) din Codul fiscal datoreazã impozit pe profit de la începutul activitãþii, în mãsura în care se determinã depãºirea duratei legale de 6 luni sau termenele prevãzute în convenþiile de evitare a dublei impuneri, dupã caz. În situaþia în care nu se determinã înainte de sfârºitul anului fiscal dacã activitãþile din România vor fi pe o duratã suficientã pentru a deveni un sediu permanent, veniturile acelui an fiscal vor fi luate în considerare în urmãtorul an fiscal, în situaþia în care durata specificatã este depãºitã.
89. Profiturile ce urmeazã a fi atribuite unui sediu permanent sunt acelea pe care sediul permanent le-ar fi realizat dacã, în loc de a derula afaceri cu persoana juridicã nerezidentã al cãrei sediu permanent este, ar fi derulat afaceri cu o persoanã juridicã separatã. La stabilirea preþului de piaþã al transferurilor efectuate între persoana juridicã strãinã ºi sediul sãu permanent se utilizeazã regulile preþurilor de transfer.

Codul fiscal:
Credit fiscal
Art. 31. - (1) Dacã o persoana juridicã românã obþine venituri dintr-un stat strãin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reþinere la sursã ºi veniturile sunt impozitate atât în România, cât ºi în statul strãin, atunci impozitul plãtit cãtre statul strãin, fie direct, fie indirect prin reþinerea ºi virarea de o altã persoanã, se deduce din impozitul pe profit ce se determinã potrivit prevederilor prezentului titlu.
(2) Deducerea pentru impozitele plãtite cãtre un stat strãin într-un an fiscal nu poate depãºi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevãzute la art. 17 alin. (1) la profitul impozabil obþinut în statul strãin, determinat în conformitate cu regulile prevãzute în prezentul titlu sau la venitul obþinut din statul strãin.
(3) Impozitul plãtit unui stat strãin este dedus, numai dacã persoana juridicã românã prezintã documentaþia corespunzãtoare, conform prevederilor legale, din care sã rezulte faptul cã impozitul a fost plãtit statului strãin.


Norme metodologice:
90. În aplicarea prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, din punct de vedere fiscal, la sfârºitul anului fiscal, operaþiunile efectuate prin intermediul unor sedii permanente din strãinãtate ale persoanelor juridice române, înregistrate în cursul perioadei în devize, respectiv veniturile, cheltuielile, alte sume impozabile sau deductibile, cât ºi impozitul plãtit se convertesc în lei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar, comunicatã de Banca Naþionalã a României.
91. O persoanã juridicã românã care desfãºoarã activitãþi printr-un sediu permanent într-un alt stat calculeazã profitul impozabil la nivelul întregii societãþi, potrivit dispoziþiilor capitolului II, titlul II din Codul fiscal. În scopul acordãrii creditului fiscal aferent unui sediu permanent contribuabilul calculeazã profitul impozabil ºi impozitul pe profit aferente acelui sediu permanent, în conformitate cu reglementãrile fiscale din România.
92. Documentul pe baza cãruia se calculeazã deducerea din impozitul pe profit datorat în România, potrivit dispoziþiilor acestui articol, este cel care atestã plata, confirmat de autoritatea fiscalã strãinã.
93. Limitarea prevãzutã în art. 31 alin. (2) din Codul fiscal va fi calculatã separat pentru fiecare sursã de venit. În scopul aplicãrii acestei prevederi, toate veniturile persoanei juridice române a cãror sursã se aflã în aceeaºi þarã strãinã vor fi considerate ca având aceeaºi sursã. Exemplu: un contribuabil desfãºoarã activitãþi atât în România, cât ºi în þara strãinã X unde realizeazã venituri atât printr-un sediu permanent, cât ºi din alte surse, în mod independent de sediul permanent.
Pentru activitatea desfãºuratã în þara strãinã X situaþia este urmãtoarea:
Pentru sediul permanent:
- profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din þara strãinã X, 100 milioane lei (în baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicatã de Banca Naþionalã a României);
- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din þara strãinã X (cotã de 30%), 30 milioane lei (în baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicatã de Banca Naþionalã a României);
- profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea românã, 80 milioane lei (legislaþia românã privind impozitul pe profit permite deducerea unor cheltuieli care nu sunt deductibile în þara strãinã X);
- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform prevederilor din legea românã (cotã de 25%), 20 milioane lei.
Alte venituri realizate din þara X:
- venituri din dobânzi: 100 milioane lei;
- impozit de 10% cu reþinere la sursã pentru veniturile din dobânzi: 10 milioane lei (în baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicatã de Banca Naþionalã a României).
Pentru activitatea desfãºuratã atât în România, cât ºi în þara strãinã X situaþia este urmãtoarea:
- profit impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea românã, 1.000 milioane lei (80 milioane profit impozabil al sediului permanent ºi 920 milioane profit impozabil pentru activitatea din România);
- impozit pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din legea românã (cotã de 25%), 250 milioane lei.
Potrivit situaþiei prezentate mai sus, suma maximã reprezentând creditul fiscal extern ce i se poate acorda contribuabilului este de 30 milioane lei, respectiv 20 milioane lei impozit pe profit plus 10 milioane lei impozit cu reþinere la sursã (dobânzi).
Deoarece impozitul plãtit în strãinãtate în sumã de 40 milioane lei este mai mare decât limita maximã de 30 milioane lei care poate fi acordatã sub forma creditului fiscal extern, contribuabilul va putea scãdea din impozitul pe profitul întregii activitãþi (250 milioane lei) doar suma de 30 milioane lei.

Codul fiscal:
Pierderi fiscale externe
Art. 32. - (1) Orice pierdere realizatã printr-un sediu permanent din strãinãtate este deductibilã doar din veniturile obþinute din strãinãtate.
(2) Pierderile realizate printr-un sediu permanent din strãinãtate se deduc numai din aceste venituri, separat, pe fiecare sursã de venit. Pierderile neacoperite se reporteazã ºi se recupereazã în urmãtorii 5 ani fiscali consecutivi.

Norme metodologice:
94. Potrivit art. 32 din Codul fiscal, pierderile realizate din activitatea desfãºuratã în strãinãtate printr-un sediu permanent se recupereazã numai din veniturile impozabile realizate în strãinãtate pe fiecare sursã de venit. În sensul aplicãrii acestei prevederi, prin sursã de venit se înþelege þara din care s-au realizat veniturile. Recuperarea pierderii se va realiza conform normelor prevãzute pentru aplicarea art. 26 din Codul fiscal.

Codul fiscal:

CAPITOLUL IV
Reguli speciale aplicabile vânzãrii-cesionãrii proprietãþilor imobiliare ºi titlurilor de participare

Reguli speciale aplicabile vânzãrii-cesionãrii proprietãþilor imobiliare ºi titlurilor de participare
Art. 33. - (1) Prevederile prezentului articol se aplicã persoanelor juridice române ºi strãine care vând-cesioneazã proprietãþi imobiliare situate în România sau titluri de participare deþinute la o persoanã juridicã românã.
(2) Dacã câºtigurile rezultate din vânzarea-cesionarea proprietãþilor imobiliare situate în România ºi a titlurilor de participare deþinute la o persoanã juridicã românã depãºesc pierderile rezultate dintr-o astfel de vânzare-cesionare, atunci impozitul pe profit se stabileºte prin aplicarea unei cote de 10% la diferenþa rezultatã.
(3) Pierderea rezultatã din vânzarea-cesionarea proprietãþilor imobiliare situate în România ºi a titlurilor de participare deþinute la o persoanã juridicã românã se recupereazã din profiturile impozabile rezultate din operaþiuni de aceeaºi naturã, în urmãtorii 5 ani fiscali consecutivi.
(4) Câºtigul rezultat din vânzarea-cesionarea proprietãþilor imobiliare sau titlurilor de participare este diferenþa pozitivã între:
a) valoarea realizatã din vânzarea-cesionarea unor asemenea proprietãþi imobiliare sau titluri de participare; ºi
b) valoarea fiscalã a unor asemenea proprietãþi imobiliare sau titluri de participare.
(5) Pierderea rezultatã dintr-o vânzare-cesionare a proprietãþilor imobiliare sau titlurilor de participare este diferenþa negativã între:
a) valoarea realizatã din vânzare-cesionare a unor asemenea proprietãþi imobiliare sau titluri de participare; ºi
b) valoarea fiscalã a unor asemenea proprietãþi imobiliare sau titluri de participare.
(6) În înþelesul prevederilor alin. (4) ºi (5), valoarea realizatã din vânzare-cesionare se reduce cu comisioanele, taxele sau alte sume plãtite, aferente vânzãrii-cesionãrii.
(7) Valoarea fiscalã pentru proprietãþile imobiliare sau pentru titlurile de participare se stabileºte dupã cum urmeazã:
a) în cazul proprietãþilor imobiliare, valoarea fiscalã este costul de cumpãrare, construire sau îmbunãtãþire a proprietãþii, redus cu amortizarea fiscalã aferentã unei astfel de proprietãþi;
b) în cazul titlurilor de participare, valoarea fiscalã este costul de achiziþie al titlurilor de participare, inclusiv orice comisioane, taxe sau alte sume plãtite, aferente achiziþionãrii unor astfel de titluri de participare.
(8) Prezentul articol se aplicã în cazul proprietãþilor imobiliare sau titlurilor de participare, numai dacã sunt îndeplinite urmãtoarele condiþii:
a) contribuabilul a deþinut proprietatea imobiliarã sau titlurile de participare pe o perioadã mai mare de doi ani;
b) persoana care achiziþioneazã proprietatea imobiliarã sau titlurile de participare nu este persoanã afiliatã contribuabilului;
c) contribuabilul a achiziþionat proprietatea imobiliarã sau titlurile de participare dupã 31 decembrie 2003.

Norme metodologice:
95. În vederea aplicãrii art. 33 alin. (8) din Codul fiscal, contribuabilii justificã perioada de deþinere a proprietãþilor imobiliare sau a titlurilor de participare, astfel încât sã poatã determina perioada mai mare de 2 ani.
96. Persoanele juridice înscriu în registrul de evidenþã fiscalã modul de calcul al câºtigului/pierderii rezultate din tranzacþiile efectuate cu proprietãþi imobiliare. La fiecare termen de platã a impozitului pe profit, persoanele juridice vor determina profitul/pierderea rezultatã, cumulat de la începutul anului fiscal. Profitul rezultat se impune cu cota de 10%, pierderea urmând a fi recuperatã din profiturile determinate în urmãtorii 5 ani fiscali din câºtigurile rezultate din aceleaºi tranzacþii.
97. Bãncii Naþionale a României nu i se aplicã prevederile art. 33 din Codul fiscal, în conformitate cu prevederile art. 17 alin. (2) din Codul fiscal.
 

Codul fiscal:

CAPITOLUL V
Plata impozitului ºi depunerea declaraþiilor fiscale

Plata impozitului
Art. 34. [...]
(3) Organizaþiile nonprofit au obligaþia de a plãti impozitul pe profit anual, pânã la data de 15 februarie inclusiv a anului urmãtor celui pentru care se calculeazã impozitul.
(4) Contribuabilii care obþin venituri majoritare din cultura cerealelor ºi plantelor tehnice, pomiculturã ºi viticulturã au obligaþia de a plãti impozitul pe profit anual, pânã la data de 15 februarie inclusiv a anului urmãtor celui pentru care se calculeazã impozitul. [...]
(8) Persoanele juridice care înceteazã sã existe au obligaþia sã depunã declaraþia de impunere ºi sã plãteascã impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrãrii încetãrii existenþei persoanei juridice la registrul comerþului.

Norme metodologice:
98. Contribuabilii prevãzuþi la art. 34 alin. (3) ºi (4) din Codul fiscal nu depun declaraþii trimestriale.
99. Încadrarea în activitãþile prevãzute la art. 34 alin. (4) din Codul fiscal este cea stabilitã de Clasificarea activitãþilor din economia naþionalã - CAEN.
100. În situaþia contribuabilului care înceteazã sã existe ca persoanã juridicã în urma efectuãrii unei operaþiuni de fuziune prin absorbþie, divizare sau lichidare, termenul de depunere a declaraþiei privind impozitul pe profit reprezintã ºi termen de platã a obligaþiei faþã de bugetul de stat, potrivit prevederilor legale în vigoare.

Codul fiscal:

CAPITOLUL VII
Dispoziþii tranzitorii ºi finale

Dispoziþii tranzitorii
Art. 38. - (1) În cazul persoanelor juridice care au obþinut, înainte de 1 iulie 2003, certificatul permanent de investitor în zona defavorizatã, scutirea de impozit pe profitul aferent investiþiilor noi se aplicã în continuare pe perioada existenþei zonei defavorizate.

Norme metodologice:
101. În cazul contribuabililor care desfãºoarã activitãþi în zonele defavorizate, scutirea de la plata impozitului pe profit se acordã pe baza certificatului de investitor în zona defavorizatã, eliberat înainte de data de 1 iulie 2002 de cãtre agenþia pentru dezvoltare regionalã în a cãrei razã de competenþã teritorialã se aflã sediul agentului economic, conform prevederilor legale în vigoare.
102. Investiþiile noi sunt reprezentate de mijloacele fixe amortizabile create sau achiziþionate de la terþe pãrþi, utilizate efectiv în activitatea proprie, desfãºuratã în domeniile de interes economic, clasificate expres în anexa la Normele metodologice pentru aplicarea Ordonanþei de urgenþã a Guvernului nr. 24/1998 privind regimul zonelor defavorizate, republicatã, cu modificãrile ulterioare, aprobate prin Hotãrârea Guvernului nr. 728/2001, care determinã angajarea de forþã de muncã.
103. Scutirea de la plata impozitului pe profit opereazã pe toatã durata existenþei zonei defavorizate.
104. Profitul realizat în zonele defavorizate, rezultat din efectuarea operaþiunilor de lichidare a investiþiei, conform legii, din vânzarea de active corporale ºi necorporale, din câºtigurile realizate din investiþii financiare, din desfãºurarea de activitãþi în afara zonei defavorizate, precum ºi cel rezultat din desfãºurarea de activitãþi în alte domenii decât cele de interes pentru zonele defavorizate sunt supuse impunerii. Partea din profitul impozabil aferentã fiecãrei operaþiuni/activitãþi este cea care corespunde ponderii veniturilor obþinute din aceste operaþiuni/activitãþi în volumul total al veniturilor.

Codul fiscal:
(4) Cu excepþia prevederilor alin. (3), contribuabilii care obþin venituri din activitãþi desfãºurate pe bazã de licenþã într-o zonã liberã au obligaþia de a plãti impozit pe profit în cotã de 5% pentru profitul impozabil care corespunde acestor venituri, pânã la data de 31 decembrie 2004.

Norme metodologice:
105. Pentru contribuabilii care desfãºoarã activitãþi în zonele libere pe bazã de licenþe eliberate potrivit Legii nr. 84/1992 privind regimul zonelor libere, cu modificãrile ulterioare, profitul obþinut din aceste activitãþi este impozitat cu cota de 5% pânã la data de 31 decembrie 2004, cu excepþia cazului în care aceºtia intrã sub incidenþa prevederilor art. 38 alin. (3) din Codul fiscal.
106. În cazul în care contribuabilul îºi desfãºoarã activitatea în zona liberã prin unitãþi fãrã personalitate juridicã, acesta este obligat sã þinã evidenþã contabilã distinctã pentru veniturile ºi cheltuielile aferente acestei activitãþi. La determinarea profitului aferent activitãþii se iau în calcul ºi cheltuielile de conducere ºi administrare, precum ºi alte asemenea cheltuieli, proporþional cu veniturile obþinute în zona liberã faþã de veniturile totale realizate de persoana juridicã.
107. Pierderea rezultatã din operaþiunile realizate în zona liberã nu se recupereazã din profitul impozabil realizat în afara zonei, aceasta urmând sã fie recuperatã din profiturile obþinute din aceeaºi zonã.

Codul fiscal:
(12) La calculul profitului impozabil, urmãtoarele venituri sunt neimpozabile pânã la data de 31 decembrie 2006: [...]
b) veniturile realizate din aplicarea unei invenþii brevetate în România, inclusiv din fabricarea produsului sau aplicarea procesului, pe o perioadã de 5 ani de la prima aplicare, calculaþi de la data începerii aplicãrii ºi cuprinºi în perioada de valabilitate a brevetului, potrivit legii;

Norme metodologice:
108. Aplicarea unei invenþii înseamnã fabricarea produsului sau folosirea procedeului/metodei. Procedeul include ºi utilizarea unui produs sau efectuarea oricãrui alt act generator de profit, cum ar fi:
a) proiectarea obiectului/obiectelor unei invenþii:
1. proiect de execuþie pentru realizarea unui produs, inclusiv produsul obþinut în mod direct prin aplicarea unui procedeu brevetat, unei instalaþii sau a altora asemenea;
2. proiect tehnologic pentru aplicarea unui procedeu/tehnologii sau a unei metode;
b) executarea ºi/sau experimentarea prototipului/unicatului ori a tehnologiei care face obiectul unei invenþii;
c) executarea ºi/sau exploatarea seriei "zero" a produsului ori a instalaþiei-pilot;
d) exploatarea obiectului unei invenþii prin realizarea pe scarã largã a acestuia, ºi anume:
1. fabricarea produsului, cum ar fi: dispozitivul, utilajul, instalaþia, compoziþia, respectiv produsul obþinut în mod direct prin aplicarea unui procedeu brevetat;
2. folosirea unui procedeu, respectiv a unei tehnologii sau a unei metode, obiect al unei invenþii;
3. folosirea unui mijloc, dispozitiv, aparat, instalaþie, obiect al unei invenþii exclusiv pentru necesitãþile interne ale unitãþii care aplicã;
e) comercializarea rezultatelor actelor prevãzute la lit. a)-d) de cãtre deþinãtorul de drepturi care este ºi producãtor, dacã aceste acte au fost efectuate în þarã.
109. Prima aplicare se ia în considerare în mod distinct pentru titularul de brevet, precum ºi pentru fiecare dintre licenþiaþii acestuia.
110. Pentru ca titularul brevetului, succesorul sãu în drepturi sau, dupã caz, licenþiaþii acestuia sã beneficieze de scutire de impozit pe profit trebuie sã fie îndeplinite în mod cumulativ urmãtoarele condiþii:
a) sã existe o copie, certificatã pentru conformitate, a hotãrârii definitive a Oficiului de Stat pentru Invenþii ºi Mãrci de acordare a brevetului de invenþie; în cazul în care solicitantul scutirii de impozit este altã persoanã decât titularul brevetului, este necesar sã existe documente, certificate pentru conformitate de cãtre Oficiul de Stat pentru Invenþii ºi Mãrci sau autentificate, din care sã rezulte una dintre urmãtoarele situaþii:
1. solicitantul este succesorul în drepturi al titularului brevetului;
2. solicitantul este licenþiat al titularului brevetului;
3. solicitantul este licenþiat al succesorului în drepturi al titularului brevetului;
b) sã existe documente eliberate de Oficiul de Stat pentru Invenþii ºi Mãrci, din care sã rezulte cã brevetul de invenþie a fost în vigoare pe perioada pentru care s-a solicitat scutirea de impozit;
c) sã existe evidenþã contabilã de gestiune din care sã rezulte cã în perioada pentru care se solicitã scutirea de impozit pentru invenþia sau grupul de invenþii brevetate a fost efectuat cel puþin unul dintre actele prevãzute la pct. 167 ºi nivelul profitului obþinut în aceastã perioadã.
d) profitul astfel obþinut sã fi fost realizat în limita perioadei de 5 ani de la prima aplicare ºi cuprinºi în perioada de valabilitate a brevetului.
111. Profitul se stabileºte cu referire strictã la invenþia sau grupul de invenþii brevetate, pe baza elementelor de noutate, aºa cum acestea rezultã din revendicãrile brevetului de invenþie. În conformitate cu prevederile art. 33 alin. 3 din Legea nr. 64/1991 privind brevetele de invenþie, republicatã, revendicãrile se interpreteazã în legãturã cu descrierea ºi desenele invenþiei.
112. În cazul în care invenþia sau grupul de invenþii brevetate se referã numai la o parte a unei instalaþii ori a unei activitãþi tehnologice, procedeu sau metodã, iar din evidenþele contabile rezultã profitul numai pentru întreaga instalaþie ori activitate tehnologicã, se procedeazã mai întâi la stabilirea ponderii invenþiei sau a grupului de invenþii în instalaþia ori activitatea tehnologicã ºi, pe aceastã bazã, se determinã partea de profit obþinut prin aplicarea invenþiei brevetate.
113. Profitul include ºi câºtigurile obþinute de titularul brevetului sau de licenþiaþii acestuia din eventualele taxe sau tarife, percepute drept contravaloare a serviciului de utilizare a invenþiei brevetate având ca obiect ºi un produs nou, numai în cazul în care brevetul cuprinde ºi o revendicare de utilizare sau de folosire a noului produs.