Microintreprinderile potrivit noilor Norme de aplicare a Codului Fiscal

Codul fiscal:

TITLUL IV
Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor

Definiþia microîntreprinderii
Art. 103. - În sensul prezentului titlu, o microîntreprindere este o persoanã juridicã românã care îndeplineºte cumulativ urmãtoarele condiþii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
a) are înscris în obiectul de activitate producþia de bunuri materiale, prestarea de servicii ºi/sau comerþul;
b) are de la 1 pânã la 9 salariaþi inclusiv;
c) a realizat venituri care nu au depãºit echivalentul în lei a 100.000 euro;
d) capitalul social al persoanei juridice este deþinut de persoane, altele decât statul, autoritãþile locale ºi instituþiile publice.

Norme metodologice:
1. Numãrul de salariaþi reprezintã numãrul de persoane angajate cu contract individual de muncã, potrivit dispoziþiilor Codului muncii, indiferent de durata timpului de muncã, înscrise lunar în statele de platã ºi/sau în registrul general de evidenþã a salariaþilor.
2. La analiza îndeplinirii condiþiei privind numãrul de salariaþi nu se iau în considerare cazurile de încetare a raporturilor de muncã ca urmare a pensionãrii sau desfacerii contractului individual de muncã în urma sãvârºirii unor acte care, potrivit legii, sunt sancþionate inclusiv prin acest mod. Pentru persoanele juridice care au un singur angajat care demisioneazã în cursul unei luni, condiþia prevãzutã la art. 103 lit. b) din Codul fiscal se considerã îndeplinitã dacã în cursul lunii urmãtoare este angajat un alt salariat.
3. Pentru încadrarea în condiþia privind nivelul veniturilor realizate în anul precedent, se vor lua în calcul aceleaºi venituri care constituie baza impozabilã prevãzutã la art. 108 din Codul fiscal, iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel de la închiderea aceluiaºi exerciþiu financiar.
4. La încadrarea în condiþia privind capitalul social, nu poate fi microîntreprindere persoana juridicã românã care are capitalul social deþinut de un acþionar sau asociat persoanã juridicã cu peste 250 de angajaþi.

Codul fiscal:
Opþiunea de a plãti impozit pe veniturile microîntreprinderii
Art. 104. - (1) Impozitul reglementat de prezentul titlu este opþional.
(2) Microîntreprinderile plãtitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu începând cu anul fiscal urmãtor, dacã îndeplinesc condiþiile prevãzute la art. 103 ºi dacã nu au mai fost plãtitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor.
(3) O persoanã juridicã românã care este nou-înfiinþatã poate opta sã plãteascã impozit pe venitul microîntreprinderilor, începând cu primul an fiscal, dacã cerinþele prevãzute la art. 103 lit. a) ºi d) sunt îndeplinite la data înregistrãrii la registrul comerþului ºi condiþia prevãzutã la art. 103 lit. b) este îndeplinitã în termen de 60 de zile inclusiv de la data înregistrãrii.
(4) Microîntreprinderile plãtitoare de impozit pe venitul microîntreprinderilor nu mai aplicã acest sistem de impunere începând cu anul fiscal urmãtor anului în care nu mai îndeplinesc una dintre condiþiile prevãzute la art. 103.
(5) Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele juridice române care:
a) desfãºoarã activitãþi în domeniul bancar;
b) desfãºoarã activitãþi în domeniile asigurãrilor ºi reasigurãrilor, al pieþei de capital, cu excepþia persoanelor juridice care desfãºoarã activitãþi de intermediere în aceste domenii;
c) desfãºoarã activitãþi în domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor;
d) au capitalul social deþinut de un acþionar sau asociat persoanã juridicã cu peste 250 de angajaþi.

Norme metodologice:
5. În sensul art. 104 alin. (1) din Codul fiscal opþiunea se exercitã pentru plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor obþinute din orice sursã, iar ieºirea din acest sistem de impunere se efectueazã începând cu anul urmãtor celui în care nu se mai îndeplineºte una dintre condiþiile prevãzute la art. 103 din Codul fiscal.
6. În cazul în care angajarea nu se realizeazã în termen de 60 de zile de la data eliberãrii certificatului de înregistrare, microîntreprinderea este plãtitoare de impozit pe profit de la data înregistrãrii acesteia la registrul comerþului. Perioada de 60 de zile se prelungeºte în anul urmãtor celui pentru care s-a exercitat opþiunea, dupã caz.
7. În înþelesul art. 104 alin. (4), dacã pe parcursul anului fiscal una dintre condiþiile impuse la art. 103 din Codul fiscal nu mai este îndeplinitã, contribuabilul este obligat ca începând cu anul fiscal urmãtor sã nu mai aplice impozitul pe venit chiar dacã ulterior îndeplineºte criteriile prevãzute la art. 103 lit. b) ºi c).
8. Persoanele juridice care nu pot opta pentru acest sistem de impunere sunt:
a) persoanele juridice care se organizeazã ºi funcþioneazã potrivit legilor speciale de organizare ºi funcþionare din domeniul bancar (bãncile, casele de schimb valutar, societãþile de credit ipotecar, cooperativele de credit etc.);
b) persoanele juridice care se organizeazã ºi funcþioneazã potrivit legilor speciale de organizare ºi funcþionare din domeniul asigurãrilor (de exemplu: societãþile de asigurare-reasigurare), al pieþei de capital (de exemplu: burse de valori sau de mãrfuri, societãþile de servicii de investiþii financiare, societãþile de registru, societãþile de depozitare), cu excepþia persoanelor juridice care desfãºoarã activitãþi de intermediere în aceste domenii (brokerii ºi agenþii de asigurare);
c) persoanele juridice care desfãºoarã activitãþi în domeniul jocurilor de noroc, al pariurilor sportive ºi al cazinourilor.

Codul fiscal:
Anul fiscal
Art. 106. - (1) Anul fiscal al unei microîntreprinderi este anul calendaristic.
(2) În cazul unei persoane juridice care se înfiinþeazã sau îºi înceteazã existenþa, anul fiscal este perioada din anul calendaristic în care pesoana juridicã a existat.

Norme metodologice:
9. În cazul înfiinþãrii unei microîntreprinderi într-un an fiscal, perioada impozabilã începe de la data înregistrãrii acesteia la registrul comerþului, dacã are aceastã obligaþie, sau de la data înregistrãrii în registrul condus special de judecãtorii, dupã caz.
10. În cazul lichidãrii unei microîntreprinderi într-un an fiscal, perioada impozabilã înceteazã o datã cu data radierii din registrul unde a fost înregistratã înfiinþarea acesteia.

Codul fiscal:
Baza impozabilã
Art. 108. - (1) Baza impozabilã a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile din orice sursã, din care se scad:
a) veniturile din variaþia stocurilor;
b) veniturile din producþia de imobilizãri corporale ºi necorporale;
c) veniturile din exploatare, reprezentând cota-parte a subvenþiilor guvernamentale ºi a altor resurse pentru finanþarea investiþiilor;
d) veniturile din provizioane;
e) veniturile rezultate din anularea datoriilor ºi a majorãrilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementãrilor legale;
f) veniturile realizate din despãgubiri, de la societãþile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii.
(2) În cazul în care o microîntreprindere achiziþioneazã case de marcat, valoarea de achiziþie a acestora se deduce din baza impozabilã, în conformitate cu documentul justificativ, în trimestrul în care au fost puse în funcþiune, potrivit legii.

Norme metodologice:
11. Microîntreprinderile plãtitoare de impozit pe venit organizeazã ºi conduc contabilitatea potrivit Reglementãrilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene.
12. Baza impozabilã asupra cãreia se aplicã cota de 1,5% este totalul veniturilor trimestriale care sunt înregistrate în creditul conturilor din clasa a 7-a "Conturi de venituri", cu excepþia celor înregistrate în:
- "Variaþia stocurilor";
- "Venituri din producþia de imobilizãri necorporale";
- "Venituri din producþia de imobilizãri corporale";
- "Alte venituri din exploatare" analitic reprezentând veniturile din cota-parte a subvenþiilor guvernamentale ºi altor resurse similare pentru finanþarea investiþiilor;
- "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare" ºi "Venituri financiare din provizioane";
- veniturile realizate din despãgubiri de la societãþile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii; precum ºi
- veniturile rezultate din anularea datoriilor ºi a majorãrilor datorate cãtre bugetul de stat, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementãrilor legale.
13. Diferenþele favorabile de curs valutar rezultate în urma evaluãrii creanþelor ºi datoriilor în valutã existente la data de 31 decembrie 2002, înregistrate în contabilitate în "Rezultatul reportat" sunt venituri impozabile pe mãsura încasãrii creanþelor sau plãþii datoriilor.
14. La calculul impozitului pe venit datorat de microîntreprinderile care îºi înceteazã existenþa în urma operaþiunilor de divizare, dizolvare sau lichidare nu sunt impozitate rezervele constituite din profitul net, rezervele constituite din diferenþe de curs favorabil aferente capitalului social în devize sau disponibilului în devize, inclusiv sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit pe profit, repartizate ca surse proprii de finanþare pe parcursul perioadei de funcþionare, potrivit legii, pentru societãþile care pe parcursul perioadei de funcþionare au fost ºi plãtitoare de impozit pe profit, acestea fiind tratate ca dividende ºi supuse impunerii, potrivit titlului II, III sau V din Codul fiscal, dupã caz.
15. În cazul în care se achiziþioneazã case de marcat, din baza impozabilã se scade valoarea caselor de marcat, în conformitate cu documentul justificativ, în luna punerii în funcþiune. Punerea în funcþiune se face potrivit prevederilor legale.

Codul fiscal:
Procedura de declarare a opþiunii
Art. 109. - (1) Persoanele juridice plãtitoare de impozit pe profit comunicã opþiunea organelor fiscale teritoriale la începutul anului fiscal, prin depunerea declaraþiei de menþiuni pentru persoanele juridice, asociaþiile familiale ºi asociaþiile fãrã personalitate juridicã, pânã la data de 31 ianuarie inclusiv.
(2) Persoanele juridice care se înfiinþeazã în cursul unui an fiscal înscriu opþiunea în cererea de înregistrare la registrul comerþului. Opþiunea este definitivã pentru anul fiscal respectiv ºi pentru anii fiscali urmãtori, cât timp sunt îndeplinite condiþiile prevãzute la art. 103.
(3) În cazul în care, în cursul anului fiscal, una dintre condiþiile impuse nu mai este îndeplinitã, microîntreprinderea are obligaþia de a pãstra pentru anul fiscal respectiv regimul de impozitare pentru care a optat, fãrã posibilitatea de a beneficia pentru perioada urmãtoare de prevederile prezentului titlu, chiar dacã ulterior îndeplineºte condiþiile prevãzute la art. 103.
(4) Pot opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu ºi microîntreprinderile care desfãºoarã activitãþi în zonele libere ºi/sau în zonele defavorizate.

Norme metodologice:
16. Opþiunea se înscrie în cererea de înregistrare la registrul comerþului ºi este definitivã pentru anul fiscal respectiv ºi pentru anii fiscali urmãtori, atâta timp cât sunt îndeplinite condiþiile prevãzute la art. 103 din Codul fiscal. Persoanele juridice plãtitoare de impozit pe profit pot opta pentru impozitul pe venit numai la începutul anului fiscal, dacã la finele anului precedent sunt îndeplinite condiþiile prevãzute la art. 103 din Codul fiscal ºi nu au fost plãtitori de impozit pe venitul microîntreprinderilor pe parcursul funcþionãrii lor.
Opþiunea se comunicã organelor fiscale teritoriale la începutul anului fiscal, prin depunerea Declaraþiei de menþiuni pentru persoane juridice, asociaþii familiale ºi asociaþii fãrã personalitate juridicã, pânã la data de 31 ianuarie inclusiv.
Pot opta ºi persoanele juridice care desfãºoarã activitãþi în zonele libere ºi/sau în zonele defavorizate.

Codul fiscal:
Impozitarea persoanelor fizice asociate cu o microîntreprindere
Art. 111. - În cazul unei asocieri fãrã personalitate juridicã dintre o microîntreprindere plãtitoare de impozit, conform prezentului titlu, ºi o persoanã fizicã, rezidentã sau nerezidentã, microîntreprinderea are obligaþia de a calcula, de a reþine ºi de a vãrsa la bugetul de stat impozitul datorat de persoana fizicã, impozit calculat prin aplicarea cotei de 1,5% la veniturile ce revin acesteia din asociere.

Norme metodologice:
17. Persoana fizicã rezidentã va definitiva impozitul pe venitul din asociere în conformitate cu prevederile titlului III din Codul fiscal.