avocatnet.ro 
Așa reiese dintr-o clarificare primită recent de Camera Consultanților Fiscali (CCF) de la Administrația Finanțelor Publice a Sectorului 1 din București. Lămurirea vine în contextul în care, din cauza unei modificări legislative neclare de la finele anului 2020, firmele aflate în situația de a verifica dacă devin, în anul 2021, plătitoare de impozit pe profit se confruntau cu o reală problemă.
Potrivit adresei venite de la autoritățile fiscale, care vine ca răspuns la o solicitare a CCF, la verificarea, la 31 decembrie 2020, dacă veniturile realizate în exercițiul fiscal 2020 depășesc sau nu echivalentul în lei a 1.000.000 euro, pentru a afla dacă un contribuabil este, în exercițiul fiscal 2021, plătitor de impozit pe profit sau plătitor de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, se ține seama doar de veniturile din dividende primite de la o persoană juridică română în perioada 24 - 31 decembrie 2020.
Concret, potrivit adrese menționate, se clarifică faptul că, la determinarea bazei impozabile a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor, se deduc veniturile din dividendele primite, începând cu data de 24 decembrie 2020, de la o persoană juridică română, pentru determinarea plafonului de 1.000.000 de euro valabil pentru corecta încadrare a impozitării. Adică, altfel spus, nu se deduc și veniturile de acest fel primite între 1 ianuarie și 23 decembrie 2020.
Lămurirea vine în contextul în care legislația fiscală a fost modificată, la sfârșitul anului trecut, prin Legea nr. 296/2020, care se aplică începând din 24 decembrie 2020 și care lăsase în urmă o neclaritate privind veniturile care trebuie luate în calcul în acest sens.
Mai exact, în urma modificărilor intervenite prin Legea nr. 296/2020, nu reieșea fără echivoc din legislație care trebuie să fie tratamentul fiscal al acestor venituri, în situația în care o microîntreprindere a primit anul trecut venituri din dividende de la o persoană juridică română, în funcție de perioada în care au fost primite: în intervalul 01.01.2020 - 23.12.2020, ori începând cu 24 decembrie 2020.
Acest aspect prezintă o deosebită importanță, putând face diferența între încadrarea unui contribuabil ca plătitor de impozit pe profit sau încadrarea ca plătitor de impozit pe veniturile microîntreprinderilor.
În reglementarea actuală, microîntreprinderile cu cel puțin un salariat plătesc un impozit de 1%, iar cele fără niciun salariat plătesc un impozit de 3%.
În același timp, contribuabilii care, în decursul unui an, depășesc plafonul de venituri de 1.000.000 de euro, datorează impozit pe profit în cuantum de 16%, care se achită începând cu trimestrul în care s-a depășit această limită.
De exemplu, după cum reieșea din cererea de clarificare a celor de la CCF, un contribuabil, plătitor de impozit pe profit în anul 2020, ce a obținut anul trecut venituri din prestări de servicii în sumă de 4.000.000 lei și venituri din dividende de la o persoană juridică română în sumă de 1.000.000 lei și care și-a înregistrat în contabilitate veniturile din dividendele menționate în intervalul 01.01.2020 - 23.12.2020 ar fi putut fi încadrat, în 2021, în mod diferit față de un contribuabil care a încasat exact aceleași sume, cu mențiunea că dividendele și le-a înregistrat în intervalul 24.12.2020 - 31.12.2020.
În opinia celor de la CCF, dacă la calculul veniturilor realizate în exercițiul fiscal 2020, care se compară cu plafonul echivalentului în lei a 1.000.000 de euro, s-ar fi scăzut veniturile din dividendele primite de la o persoană juridică română în anul 2020, indiferent dacă au fost primite înainte de 24 decembrie 2020 sau începând cu 24 decembrie 2020, ambii contribuabili din exemplul de mai sus ar fi fost, în 2021, plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor.
Pe de altă parte, însă, dacă la calculul veniturilor realizate în exercițiul fiscal 2020, care se compară cu plafonul echivalentului în lei a 1.000.000 de euro, se scad numai veniturile din dividendele primite de la o persoană juridică română începând cu data de 24 decembrie 2020, situație confirmată de către autoritățile fiscale, primul contribuabil din speța de mai sus rămâne plătitor de impozit pe profit și în anul 2021, în timp ce al doilea devine, în 2021, plătitor de impozit pe veniturile microîntreprinderilor.
Reamintim că prevederea la care fac referire ambele adrese este cea cuprinsă în art. 53, alin. (1), lit. n) din Codul fiscal, prevedere care se aplică din data de 24 decembrie 2020, fiind introdusă prin Legea nr. 296/2020 amintită mai sus.
Potrivit acesteia, dividendele primite de la o persoană juridică română au fost incluse în veniturile care se scad din baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor, bază pe care o constituie veniturile din orice sursă, diminuate cu cele menționate la art. 53, alin. (1) din Codul fiscal și la care se adaugă elementele cuprinse în alin. (2) al aceluiași articol.
De asemenea, după cum se mai arată în răspunsul primit de CCF, potrivit Codului fiscal, “[p]ersoanele juridice române plătitoare de impozit pe profit comunică organelor fiscale competente aplicarea sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, până la data de 31 martie inclusiv a anului pentru care se plătește impozitul pe veniturile microîntreprinderilor”.
În plus, potrivit regulilor de determinare a condițiilor de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderilor din același cadru legislativ menționat mai sus, tot elementele de la art. 53 privind baza de impozitare se iau în calcul și la aplicarea regulilor de ieșire din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderii în cursul anului, care se regăsesc la art. 52 din Codul fiscal.
Der12