Declarația unică 2023: Pentru dividende, persoanele fizice achită, dacă e cazul, numai CASS, pentru că impozitul e plătit direct de firmă

Conform Codului fiscal, persoanele fizice datorează CASS în 2023 dacă au obținut în anul 2022 venituri din dividende cel puţin egale cu 12 salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice. CASS-ul pentru dividendele din 2022 se plătește la 25 mai 2023.

Abia începând cu veniturile din dividende obținute în 2023 se datorează CASS dacă se obțin venituri cel puţin egale cu șase salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice, conform schimbărilor aduse de OG 16/2022. Pentru dividendele din 2023, însă, plata CASS-ului intervine la 25 mai 2024.

Așadar, începând cu veniturile aferente anului 2023, în cazul persoanelor fizice care realizează cumulat venituri din activități independente, drepturi de proprietate intelectuală, asociere cu o persoană juridică, cedarea folosinței bunurilor, activități agricole, silvicultură, piscicultură, investiții (aici intră dividendele), alte surse, se modifică baza de calcul a CASS, aceasta fiind reprezentată de:

• nivelul a șase salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a declaraţiei unice, în cazul veniturilor realizate cuprinse între șase şi 12 salarii minime brute pe ţară;
• nivelul de 12 salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a declaraţiei unice, în cazul veniturilor realizate cuprinse între 12 şi 24 de salarii minime brute pe ţară;
• nivelul de 24 de salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a declaraţiei unice, în cazul veniturilor realizate de peste 24 de salarii minime brute pe ţară.

Cei care în 2022 au depășit limita minimă de venituri din dividende (sau cumulat din dividende și din alte categorii de venituri amintite mai sus) trebuie să depună, până la 25 mai 2023, declarația unică (formularul 212) - fie online, fie în format tipărit. Formularul reflectă situația finală pe 2022 și CASS-ul aferent și situația estimată pe 2023 și CASS-ul aferent. Asta înseamnă că persoanele fizice trebuie să țină cont în 2023 de două seturi diferite de reguli privind CASS - unele pentru definitivarea situației pe 2022 și altele pentru estimarea situației pe 2023.

De impozitul pe dividende se ocupă firma ce le distribuie

Ca o regulă generală, potrivit prevederilor Codului fiscal, o persoană juridică română care plăteşte dividende către o persoană juridică română sau către acţionari persoane fizice române are obligaţia să calculeze, să reţină, să declare şi să plătească la bugetul de stat impozitul pe dividende reţinut. Astfel, din punct de vedere fiscal, obligaţia calculării şi reţinerii impozitului pe dividende revine persoanei juridice plătitoare de venit, odată cu plata dividendelor.

Impozitul pe dividende se declară în formularul 100 - „Declaraţie privind obligaţiile de plată la bugetul de stat”, iar termenul legal de declarare și de plată la bugetul de stat a acestuia este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se plăteşte dividendul. Prin excepţie, în cazul în care dividendele distribuite, potrivit legii, nu au fost plătite până la sfârşitul anului în care s-a aprobat distribuirea dividendelor, impozitul pe dividende se plăteşte, după caz, până la data de 25 ianuarie a anului următor sau 25 a primei luni a anului fiscal modificat următor anului în care s-a aprobat distribuirea dividendelor.

Începând cu dividendele distribuite după data de 1 ianuarie 2023, conform prevederilor OG 16/2022, în ceea ce privește impozitarea dividendelor intervin următoarele modificări:

• cota de impozitare s-a majorat de la 5% la 8% pentru veniturile din dividende distribuite şi plătite după data de 1 ianuarie 2023 între persoane juridice române, către persoane fizice sau nerezidenților de la un rezident;
• prevederile referitoare la impozitare se aplică şi dividendelor distribuite sau plătite după data de 1 ianuarie 2023 de o persoană juridică fondurilor de pensii administrate privat şi/sau fondurilor de pensii facultative.

Exigibilitatea impozitului pe dividende intervine în funcţie de anul în care s-a aprobat distribuirea dividendelor şi nu în funcţie de anul în care s-au aprobat situaţiile financiare anuale. De exemplu, în situaţia în care în cursul anului 2022 a fost distribuit la dividende profitul aferent exerciţiului financiar 2021, dar dividendele s-au plătit către asociaţi în cursul anului 2023, cota de impozit este 5%. În cazul în care profitul aferent exerciţiului financiar 2021 rămâne nedistribuit, fiind reportat și distribuit în cursul anului 2023, iar dividendele aferente exerciţiului financiar 2021 s-au plătit către asociaţi în cursul anului 2023, cota de impozit este 8%.

Un aspect fiscal important de reținut este acela că nu se face distincţie cu privire la tipul dividendelor distribuite şi plătite pe baza situaţiilor financiare anuale sau pe baza situaţiilor financiare interimare. Prin urmare, şi în cazul dividendelor interimare distribuite, care nu au fost plătite până la sfârşitul anului în care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende aferent se declară şi se plăteşte până la data de 25 ianuarie a anului următor celui în care s-a aprobat distribuirea de dividende, sau până la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat, următor anului în care s-a aprobat distribuirea dividendelor interimare.