Declarația unică 2024: Pentru dividende, persoanele fizice depun formularul până la 27 mai doar dacă trebuie să achite CASS

Ca o regulă generală, potrivit prevederilor Codului fiscal, o persoană juridică română care plăteşte dividende către o persoană juridică română sau către acţionari persoane fizice române are obligaţia să calculeze, să reţină, să declare şi să plătească către bugetul de stat impozitul reţinut la sursă. Astfel, din punct de vedere fiscal, obligaţia calculării şi reţinerii impozitului pe dividende (8%) revine persoanei juridice plătitoare de venit, odată cu plata dividendelor. Automat, persoana fizică nu trebuie să depună declarația unică pentru stabilirea impozitului.

Impozitul pe dividende se declară în formularul 100 (declaraţie privind obligaţiile de plată la bugetul de stat), iar termenul legal de declarare și de plată la bugetul de stat a acestuia este până la data de 25, inclusiv, a lunii următoare celei în care se plăteşte dividendul. Prin excepţie, în cazul în care dividendele distribuite, potrivit legii, nu au fost plătite până la sfârşitul anului în care s-a aprobat distribuirea dividendelor, impozitul pe dividende se plăteşte, după caz, până la data de 25 ianuarie a anului următor sau data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat următor anului în care s-a aprobat distribuirea dividendelor.

Totodată, este important de reamintit faptul că, în ceea ce privește impozitarea dividendelor, începând cu data de 1 ianuarie 2023, conform prevederilor OG 16/2022, au intervenit următoarele modificări:

• cota de impozitare s-a majorat de la 5% la 8% pentru veniturile din dividende distribuite şi plătite după data de 1 ianuarie 2023 între persoane juridice române, către persoane fizice sau nerezidenților de la un rezident;
• prevederile referitoare la impozitare se aplică şi dividendelor distribuite sau plătite după data de 1 ianuarie 2023 de o persoană juridică fondurilor de pensii administrate privat şi/sau fondurilor de pensii facultative.

În privința CASS-ului, însă, lucrurile stau diferit. Începând cu veniturile aferente anului 2023, în cazul persoanelor fizice care realizează cumulat venituri din activități independente, drepturi de proprietate intelectuală, asociere cu o persoană juridică, cedarea folosinței bunurilor, activități agricole, silvicultură, piscicultură, investiții, alte surse, se modifică baza de calcul a CASS (10%), aceasta fiind reprezentată de:

• nivelul a șase salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice, în cazul veniturilor realizate cuprinse între șase și 12 salarii minime brute pe țară;
• nivelul de 12 salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice, în cazul veniturilor cuprinse între 12 și 24 de salarii minime brute pe țară,
• nivelul de 24 de salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice, în cazul veniturilor realizate de peste 24 de salarii minime brute pe țară.

Pentru dividende, CASS-ul este datorat de persoana fizică ce le încasează. Prin urmare, dacă în 2023 s-a atins pragul minim amintit, atunci persoana fizică ce a obținut (și) dividende trebuie să depună declarația unică până la 27 mai 2024 și să achite CASS.

Exigibilitatea impozitului pe dividende intervine în funcţie de anul în care s-a aprobat distribuirea dividendelor, nu în funcţie de anul în care s-au aprobat situaţiile financiare anuale. Un aspect fiscal important de reținut este acela că nu se face distincţie cu privire la tipul dividendelor distribuite şi plătite pe baza situaţiilor financiare anuale sau pe baza situaţiilor financiare interimare. Prin urmare, şi în cazul dividendelor interimare distribuite, dar care nu au fost plătite până la sfârşitul anului în care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende aferent se declară şi se plăteşte până la data de 25 ianuarie a anului următor celui în care s-a aprobat distribuirea de dividende sau până la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat, următor anului în care s-a aprobat distribuirea dividendelor interimare.

În cazul în care din regularizarea anuală a dividendelor distribuite parţial în cursul anului, potrivit dispozițiilor Legii societăţilor nr. 31/1990, rezultă sume de restituit de la buget, plătitorul de dividende depune la organul fiscal competent o declaraţie de regularizare sau o cerere de restituire, după restituirea de către asociaţi sau acţionari a dividendelor plătite sau după aprobarea situaţiilor financiare anuale în cazul dividendelor interimare distribuite neplătite, până la împlinirea termenului de prescripţie a dreptului de a cere restituirea.