avocatnet.ro 
Ca o regulă generală, potrivit dispozițiilor art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal, anularea din oficiu a codului de TVA poate fi determinată de mai multe situații și generează probleme referitoare la dreptul de deducere și, respectiv, la ajustarea TVA.
Astfel, organele fiscale au dreptul să anuleze din oficiu înregistrarea de TVA a unui contribuabil în anumite situații, clar precizate de legislația fiscală, cum ar fi:
- atunci când societatea este declarată inactivă, de la data declarării acesteia ca inactivă;
- atunci când asociaţii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabilă însăşi au înscrise în cazierul fiscal infracţiuni şi/sau faptele prevăzute la art. 4 alin. (4) lit. a) din Ordonanţa Guvernului 39/2015 privind cazierul fiscal, de la data comunicării deciziei de anulare de către organele fiscale competente. Prin excepție, în cazul societăților reglementate de Legea 31/1990, se dispune anularea înregistrării persoanei în scopuri de TVA dacă:
- administratorii şi/sau persoana impozabilă însăşi, în cazul societăţilor pe acţiuni sau în comandită pe acţiuni, au înscrise în cazierul fiscal infracţiuni şi/sau faptele prevăzute la art. 4 alin. (4) lit. a) din Ordonanţa Guvernului 39/2015;
- asociaţii majoritari sau, după caz, asociatul unic şi/sau administratorii şi/sau persoana impozabilă însăşi, în cazul altor societăţi decât cele menţionate la pct. 1, au înscrise în cazierul fiscal infracţiuni şi/sau faptele prevăzute la art. 4 alin. (4) lit. a) din Ordonanţa Guvernului nr. 39/2015;
- atunci când societatea nu a depus niciun decont de taxă pentru o perioadă de șase luni consecutive, în cazul persoanei impozabile care are perioada fiscală luna calendaristică, codul de TVA se anulează din prima zi a lunii următoare celei în care a intervenit termenul de depunere al celui de-al șaselea decont de taxă;
- atunci când societatea nu a depus niciun decont de taxă pentru două trimestre calendaristice consecutive, în cazul persoanei impozabile care are perioada fiscală trimestrul calendaristic, codul de TVA se anulează din prima zi a lunii următoare celei în care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont de taxă;
- atunci când în deconturile de taxă depuse pentru șase luni consecutive, în cazul persoanei impozabile care are perioada fiscală luna calendaristică, şi pentru două trimestre calendaristice consecutive, în cazul persoanei impozabile care are perioada fiscală trimestrul calendaristic, nu au fost evidenţiate achiziţii de bunuri/servicii şi nici livrări de bunuri/prestări de servicii realizate în cursul acestor perioade de raportare, organele fiscale competente anulează înregistrarea în scopuri de TVA din prima zi a lunii următoare celei în care a intervenit termenul de depunere al celui de-al şaselea decont de taxă în prima situaţie şi, respectiv, din prima zi a lunii următoare celei în care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont de taxă în a doua situaţie;
- atunci când persoana impozabilă nu era obligată şi nici nu avea dreptul să solicite înregistrarea în scopuri de TVA;
- în situaţia persoanelor impozabile care solicită scoaterea din evidenţa persoanelor înregistrate în scopuri de TVA în vederea aplicării regimului special de scutire prevăzut la art. 310 sau a regimului special pentru agricultori prevăzut la art. 315^1;
- atunci când societatea cu sediul activităţii economice în România, înfiinţată în baza Legii 31/1990, supusă înmatriculării la registrul comerţului, prezintă risc fiscal ridicat.
În ipoteza în care o societate se află în una dintre situațiile menționate anterior, iar organul fiscal a dispus anularea codului de TVA, atunci aceasta are obligația de a depune ultimul decont de TVA, până la data de 25 a lunii următoare celei în care a fost comunicată decizia de anulare a codului de TVA.
În consecință, având codul de TVA anulat, societatea nu va mai avea dreptul de deducere a cheltuielilor privind taxa pe valoarea adăugată pentru achizițiile realizate și va avea obligația de a plăti TVA colectată la bugetul de stat. TVA colectată va trebui declarată la organul fiscal competent prin intermediul formularului 311 - Declarație privind taxa pe valoarea adăugată datorată de catre persoanele impozabile al căror cod de înregistrare în scopuri de TVA a fost anulat.
În consecință, având codul de TVA anulat, societatea nu va mai avea dreptul de deducere a cheltuielilor privind taxa pe valoarea adăugată pentru achizițiile realizate și va avea obligația de a plăti TVA colectată la bugetul de stat. TVA colectată va trebui declarată la organul fiscal competent prin intermediul formularului 311 - Declarație privind taxa pe valoarea adăugată datorată de catre persoanele impozabile al căror cod de înregistrare în scopuri de TVA a fost anulat.
Important! În momentul reînregistrării unei societăți în scopuri de TVA, aceasta va avea dreptul de deducere pentru achizițiile de bunuri sau servicii efectuate în perioada în care a avut codul de înregistrare în scopuri de TVA anulat, prin înscrierea taxei în primul decont de TVA depus după reînregistrare sau într-un decont ulterior.
razvan2014