Stabilirea din oficiu a impozitului pe venit la persoanele fizice

Procedura  din 22/08/2006 Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 758 din 06/09/2006 privind stabilirea din oficiu a impozitului pe venit la persoanele fizice

1. Organul fiscal competent are dreptul de a stabili din oficiu impozitul pe venitul net anual impozabil, pe fiecare sursa si categorie de venit, in situatia in care contribuabilul nu depune declaratia de venit la termenul prevazut de lege. Stabilirea din oficiu a obligatiilor fiscale nu se poate face inainte de implinirea unui termen de 15 zile de la instiintarea contribuabilului privind depasirea termenului legal de depunere a declaratiei fiscale.
Organul fiscal competent este:
a) organul fiscal in a carui raza teritoriala contribuabilul isi are domiciliul fiscal, pentru persoanele fizice cu domiciliul fiscal in Romania;
b) organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla sursa de venit, pentru persoanele fizice fara domiciliul fiscal in Romania.
2. Impunerea din oficiu a obligatiilor fiscale se face prin estimarea bazei de impunere. Estimarea consta in identificarea acelor elemente care sunt cele mai apropiate situatiei de fapt fiscale, urmarindu-se stabilirea unei baze de impunere estimata cat mai apropiata de cea reala.
La estimarea bazei de impunere se vor avea in vedere toate documentele si informatiile relevante pentru impunere aflate la dispozitia organului fiscal, primite de la alte organe fiscale, de la platitorii de venit sau direct de la contribuabili, precum si din alte surse, cum ar fi:
a) documente existente la dosarul fiscal al contribuabilului, referitoare la perioade de raportare privind anul in curs sau anii anteriori, dupa caz:
a.1 ) declaratii fiscale:
a.1 .1) declaratii estimative;
a.1 .2) declaratii speciale sau declaratii de venit global din anii precedenti;
a.1 .3) contracte de inchiriere/subinchiriere/arendare;
a.1 .4) declaratii informative depuse de platitorii de venituri;
a.1 .5) declaratii privind venitul estimat pentru asociatiile fara personalitate juridica;
a.1 .6) declaratii anuale de venit pentru asociatiile fara personalitate juridica;
a.1 .7) declaratie privind veniturile din strainatate;
a.2 ) rapoarte de inspectie fiscala;
b) informatii despre contribuabilii cu activitati si conditii de desfasurare a activitatii similare.
3. Stabilirea veniturilor/castigurilor nete se face pe baza datelor din documentele mentionate la pct. 2, identificandu-se rezultatul cel mai apropiat situatiei de fapt fiscale. Baza de impozitare va fi ajustata in functie de rata inflatiei comunicata de Institutul National de Statistica pentru perioada dintre data de 31 decembrie a anului la care se refera datele detinute si data de 31 decembrie a anului fiscal in care se face impunerea din oficiu.
3.1. Venitul net din activitati independente
In cazul persoanelor care realizeaza venituri din activitati independente determinate in sistem real, venitul net se determina pe baza datelor din documentele mentionate la pct. 2.
Pentru contribuabilii care au realizat venituri din activitati independente pentru care platile anticipate se stabilesc prin retinere la sursa, cu exceptia veniturilor din valorificarea drepturilor de proprietate intelectuala, venitul net reprezinta venitul baza de calcul din declaratiile informative depuse de platitorii de venit care au obligatia retinerii impozitului la sursa.
Pentru contribuabilii care au obtinut venituri din valorificarea drepturilor de proprietate intelectuala, venitul net se calculeaza prin deducerea din venitul brut a unei cote de cheltuieli forfetare prevazute de legislatia specifica, pentru anul fiscal pentru care se face impunerea din oficiu. Venitul brut reprezinta venitul baza de calcul determinat pe baza declaratiilor informative depuse de platitorii de venit.
Pentru contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente impuse pe baza normelor de venit, cuprinse in nomenclatorul activitatilor independente, venitul net se determina pe baza normei de venit aprobate pentru anul fiscal de impunere, corespunzator activitatii desfasurate, indiferent de optiunea contribuabililor referitoare la modalitatea de stabilire a venitului net.
3.2. Venitul net din cedarea folosintei bunurilor
Venitul brut se stabileste pe baza chiriei sau arendei prevazute in contract. In cazul in care in evidenta organului fiscal exista mai multe contracte de inchiriere, stabilirea venitului brut se face pe fiecare sursa de venit (contract de inchiriere).
Cheltuielile deductibile se calculeaza prin aplicarea la venitul brut a unei cote forfetare de cheltuieli prevazute de legislatia specifica, pentru anul fiscal pentru care se face impunerea din oficiu.
3.3. Venitul net din activitati agricole
In cazul persoanelor care realizeaza venituri din activitati agricole determinate in sistem real, venitul net se determina pe baza datelor din documentele mentionate la pct. 2.
Pentru contribuabilii care desfasoara activitati agricole pe baza normelor de venit, venitul net se determina pe baza normei de venit aprobate pentru anul de impunere, corespunzator activitatii desfasurate.
3.4. Castigul anual din transferul titlurilor de valoare
Pentru tranzactiile de titluri de valoare pentru care platitorul de venit are obligatia retinerii impozitului la sursa, organul fiscal stabileste din oficiu impozitul pe castigul anual la nivelul platilor anticipate retinute de catre platitorii de venit in cursul anului pentru care se face impunerea din oficiu, pe baza datelor din declaratiile informative depuse de platitorii de venit.
Pentru tranzactiile de titluri de valoare pentru care platitorul de venit nu are obligatia retinerii impozitului la sursa, organul fiscal stabileste din oficiu impozitul pe castigul anual pe intregul portofoliu de titluri tranzactionate de contribuabili in anul fiscal de impunere, pe baza datelor din declaratiile informative depuse de platitorii de venit.
4. Pe baza constatarilor facute, organul fiscal stabileste, conform legii, venitul net anual impozabil sau castigul anual, dupa caz.
Venitul/castigul obtinut din strainatate de persoanele fizice romane cu domiciliul in Romania se stabileste pe fiecare sursa si categorie de venit.
In situatia in care nu exista informatii la dispozitia organului fiscal, contribuabilul in cauza va fi supus de indata unei inspectii fiscale.
5. Rezultatul constatarilor efectuate in scopul estimarii bazei de impunere se va consemna intr-un referat privind estimarea bazei de impunere.
Referatul privind estimarea bazei de impunere cuprinde in mod obligatoriu elementele avute in vedere la stabilirea venitului/castigului anual pe fiecare sursa de venit, precum si modul de calcul al acestuia si va fi aprobat de catre conducatorul unitatii fiscale.
6. Pe baza datelor din referatul privind estimarea bazei de impunere, organul fiscal competent calculeaza impozitul pe venitul net anual impozabil sau castigul net, dupa caz, si emite o decizie de impunere din oficiu pentru fiecare sursa de venit.
Calculul impozitului datorat se face de organul fiscal prin aplicarea cotelor de impunere prevazute de legislatia in vigoare pentru anul fiscal pentru care se face impunerea din oficiu. In situatia in care impozitul rezultat este mai mic decat platile anticipate, impozitul se stabileste din oficiu la nivelul acestora.
7. Modelul si continutul formularului "Decizie de impunere din oficiu", cod 14.13.02.13/o, sunt prevazute in anexa nr. II la ordin.
Decizia de impunere din oficiu se emite de organul fiscal competent in doua exemplare, din care:
- un exemplar se pastreaza la dosarul contribuabilului;
- un exemplar se comunica contribuabilului.
8. Referatul privind estimarea bazei de impunere impreuna cu un exemplar al deciziei de impunere din oficiu se arhiveaza la organul fiscal competent.
9. Impozitul stabilit din oficiu de organul fiscal competent se corecteaza dupa cum urmeaza:
a) prin depunerea efectiva de catre contribuabil a declaratiei de venit, conform legii. In situatia in care dupa depunerea de catre contribuabil a declaratiei de venit rezulta diferente fata de impozitul pe venit stabilit prin decizia de impunere din oficiu, in evidenta fiscala se vor lua in considerare numai diferentele in plus sau minus, iar pentru calculul majorarilor de intarziere se va aplica procedura similara cu procedura de calcul a majorarilor de intarziere in cazul depunerii declaratiei rectificative;
b) prin efectuarea unei inspectii fiscale privind impozitul care a fost stabilit din oficiu.
10. Procedura prevazuta la pct. 1-9 se aplica pentru veniturile realizate incepand cu data de 1 ianuarie 2005.
11. In vederea stabilirii din oficiu a impozitului pe venitul anual global pentru veniturile realizate pana la data de 31 decembrie 2004 se utilizeaza modelul formularului "Decizie de impunere din oficiu", cod 14.13.02.13/s, prevazut in anexa nr. II la ordin.
12. Decizia de impunere din oficiu se comunica conform prevederilor art. 44 din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.