CJUE: Stabilirea a două cote diferite de TVA pentru un produs, în funcție de cum se face vânzarea, e în acord cu Directiva de TVA

Judecătorii au stabilit, în cauza C-146/22 (Polonia), că Directiva europeană de TVA „nu se opune unei reglementări naționale care prevede că alimente compuse din același ingredient principal și care răspund aceleiași nevoi pentru un consumator mediu sunt supuse la două cote reduse de taxă pe valoarea adăugată (TVA) diferite, după cum sunt vândute cu amănuntul într-un magazin sau sunt preparate și livrate calde unui client, la cerere, în vederea consumului lor imediat, în măsura în care aceste alimente nu prezintă proprietăți analoage în pofida ingredientului principal pe care îl au în comun sau în care diferențele existente între produsele respective, inclusiv în ceea ce privește serviciile conexe care însoțesc furnizările lor, influențează în mod considerabil decizia consumatorului mediu de a cumpăra una sau alta dintre acestea.”

În speța ajunsă la CJUE era vorba de o firmă poloneză care vindea în cafenelele sale o ciocolată caldă preparată pe bază de lapte și sos de ciocolată. Conform autorităților fiscale poloneze, în acest caz, vânzarea la pachet și vânzarea pentru consumul în cafenea a băuturii menționate trebuiau considerate livrări de bunuri însoțite de servicii accesorii, pentru care se aplica o cotă redusă de TVA de 8%. Însă compania a contestat această interpretare, fiind de părere că trebuia aplicată o cotă redusă de TVA de 5%, ce era valabilă pentru vânzarea în magazine a băuturilor lactate.

Autoritățile au motivat că există o diferență ce justifică aplicarea a două cote diferite de TVA pentru băuturile lactate. Deosebirea între băutura gata preparată vândută în magazin și băutura caldă preparată la comandă într-o cafenea, ținând cont de preferințele individuale ale clientului, este că în cazul din urmă livrarea e însoțită de servicii accesorii (pregătirea și furnizarea băuturii către client pentru consumul imediat). Din argumentele judecătorilor de la CJUE reiese că, pentru a justifica aplicarea a două cote reduse diferite de TVA, este de ajuns ca diferențele între felul în care este preparată băutura de la magazin și felul în care este preparată băutura de la cafenea să influențeze considerabil decizia clientului. Însă această chestiune trebuie verificată de instanța judecătorească ce se confruntă cu o asemenea speță.

„(...) instanța de trimitere va trebui să stabilească, primo, dacă băuturile lactate în discuție în litigiul principal prezintă proprietăți analoage, secundo, dacă acestea răspund acelorași nevoi ale consumatorului și, tertio, dacă diferențele dintre aceste băuturi lactate exercită o influență determinantă asupra opțiunii consumatorului mediu de a cumpăra una sau alta dintre băuturile respective. Trebuie subliniat în această privință că este suficient în special ca al treilea criteriu să fie îndeplinit pentru a se considera că bunurile sau prestările de servicii în cauză nu sunt similare și pentru ca supunerea lor la cote de TVA reduse diferite să nu încalce, în consecință, principiul neutralității fiscale (...)”, este explicat în decizia CJUE.

O situație similară celei din Polonia a apărut în România la 1 noiembrie 2018, atunci când livrarea de alimente avea o cotă redusă de TVA de 9%, iar prestarea serviciilor de restaurant și catering ajunsese să aibă o cotă redusă de TVA de 5%. În esență, pentru mâncarea servită în restaurant se aplica un TVA de 5%, în timp ce pentru mâncarea luată la pachet sau livrată domiciliu se aplica în continuare un TVA de 9%. În prezent, livrarea de alimente și prestarea serviciilor de restaurant și catering se află din nou la acceași cotă redusă de TVA - 9%.

Important! Deciziile CJUE sunt obligatorii pentru toate instanțele judecătorești din UE care se pot confrunta cu spețe similare.