avocatnet.ro 
ACTUALIZARE (18.12.2023): Până la urmă, Guvernul s-a răzgândit și, prin OUG 115/2023, a stabilit că amenda aplicabilă de la 1 iulie 2024 va fi egală cu 15% din valoarea totală a facturii. Iar sancțiunea va fi riscată atât de emitenți, cât și de destinatari. Detalii sunt aici.
__________
1 iulie 2024 este un punct major în calendarul de trecere la obligativitatea generalizată de folosire a e-Factura în relația B2B, așa cum reiese din Legea 296/2023.
Mai precis, se prevede întâi că „Primirea și înregistrarea de către destinatarul - persoană impozabilă stabilită în România (...) a unei facturi emise de operatori economici stabiliți în România, în relația B2B, fără respectarea prevederilor [privind folosirea e-Factura], constituie contravenție și se sancționează (...) cu o amendă egală cu cuantumul TVA înscris în factură”. Apoi, se prevede că, „Prin excepție (...), pentru operațiunile realizate între persoane impozabile stabilite în România (...), sunt considerate facturi numai facturile care îndeplinesc condițiile prevăzute de [cadrul legal privind e-Factura]”.
Asta înseamnă că firmele care vor accepta facturi în alt format decât cel impus de autorități vor risca nu doar să piardă dreptul de deducere a TVA, ci și o amendă, ambele chestiuni fiind problematice prin raportare la jurisprudența CJUE. În acest context, specialiștii spun că sigur vor apărea probleme, însă este greu de precizat când ar putea fi „reglată” situația.
„Intenția este clară - să nu se acorde deductibilitatea TVA pentru o factură primită în alt mod decât pe cale electronică. Însă conform regulilor de deductibilitate și principiilor la nivel european, un stat membru nu poate interzice deductibilitatea doar pe chestiuni formale. Sunt niște principii clare de jurisprudență. Și, atunci, au mutat direcția unei nedeductibilități și au transformat-o într-o amendă, dar nici acest lucru nu este OK. În sine, o astfel de amendă disproporționată încalcă alte principii europene. Vom vedea. Eu sunt aproape sigur că această amendă nu va rămâne în această formă, nu are cum.” - Alexandru Cristea, Tax Partner la Țuca Zbârcea & Asociații Tax (declarație de la o conferință recentă)
„O amendă stabilită prin raportare la TVA-ul din factură este în mod cert disproporționată față de gravitatea faptei. Aspect care este criticat cu precădere de CJUE, care a subliniat în mai multe hotărâri maniera arbitrară a unui stat membru de a aplica sancțiuni. Totodată, sancțiunea nu este aplicabilă unitar, având în vedere că anumite operațiuni pot fi scutite de TVA (chiar dacă emiterea facturii este opțională), și ar conduce la dublă impozitare, din moment ce companiile care acceptă facturi neconforme (ce nu sunt emise electronic) își vor pierde și dreptul de a deduce TVA pentru achizițiile respective. Cel mai probabil, cu privire la acest aspect vor apărea numeroase litigii, în care fie se va invoca o excepție de neconstituționalitate, fie se va face o trimitere preliminară către CJUE.” - Ana Săbiescu, Director la Deloitte România, și Emanuel Bondalici, Senior Managing Associate la Reff & Asociații (opinie remisă recent redacției noastre)
„Este important să subliniem faptul că România și-a depășit destul de mult drepturile pe care le avea prin Directiva de TVA în ceea ce privește e-Factura, cât și derogarea primită de la Consiliul UE. Derogarea spune două lucruri - că România poate să accepte doar facturi electronice ca facturi (dar nu spune de format, de structură sau că trebuie trimise prin serverul Fiscului) și că facturarea electronică nu mai poate face obiectul acceptării de către client. Aceste drepturi date României apar doar în relația între stabiliți. Or, dacă România urmărea exact ce i-a dat voie UE să facă, ar fi implementat doar facturarea electronică direct între operatori. (...) Teoretic, nu se poate bloca deducerea TVA în lipsa e-Factura. Creativitatea României este apreciată, pentru că a venit cu o amendă egală cu TVA-ul de pe factură. Ceea ce înseamnă că-ți blochează deducerea, dar sub altă formă. Și aici mă aștept să apară foarte multe litigii, pentru că nu cred că vor fi toți gata până la momentul 2024. Cumva, abordarea României este destul de interesantă, pentru că a lăsat să se rezolve chestiunea aceasta prin litigiu sau prin infringement. Adică au băgat chestiunea în lege știind că nu-i conformă și vor vedea ce se întâmplă în practică.” - Alexandru Aparaschivei, Partener la NNDKP (declarație de la un webinar recent)
Practic, poate dura destul de mult până ce autoritățile europene se autosesizează cu privire la această problemă și demarează o procedură de infringement pentru a obliga autoritățile române să modifice legislația e-Factura. În același timp, poate dura destul de mult și până ce un litigiu în instanțele naționale duce la pronunțarea unei hotărâri a CJUE în această chestiune (care să ducă apoi la modificarea legislației e-Factura). Între timp, de la 1 iulie 2024, Guvernul poate aplica nestingherit amenda amintită și poate refuza deducerea TVA.
În prezent, folosirea e-Factura este obligatorie în relația B2B numai pentru bunuri cu risc fiscal ridicat. De la 1 ianuarie 2024, obligația va fi extinsă pentru a acoperi toate operațiunile din relația B2B, conform Legii 296/2023. Mai întâi, firmele vor folosi e-Factura în paralel cu regulile tradiționale de facturare, până la 30 iunie 2024, iar de la 1 iulie 2024 e-Factura va deveni unicul canal de transmitere a facturilor către destinatari.
RAUTA FLORICA
Comentarii articol (2)